【文章內容簡介】 帳款是否已在資產負債表上充分披露。 22. 應付工資審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定應付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整； ②確定應付工資的年末余額是否正確； ③確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄； ②抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關規(guī)定，依據是否充分，有無授權批準和領款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應的會計處理是否正確； ③將應付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關的成本、費用帳戶核 對一致； ④驗明應付工資是否已在資產負債表上充分披露。 23. 應付福利費審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據是否合理； ②確定應付福利費的年末余額是否正確； ③確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①檢查年度內應付福利費計提標準是否符合有關規(guī)定，計提金額是否正確； ②抽查年度內應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途； ③驗明應付福利費是否已在資產負債表上充分披露。 24. 未付利潤審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定未付利潤 的記錄是否完整； ②確定未付利潤的年末余額是否正確； ③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①檢查未付利潤原始憑證的內容和金額是否與明細帳一致； ②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據是否充分； ③驗明未付利潤是否已在資產負債表上充分披露。 25. 未交稅金審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定應計和已繳稅金的記錄是否完整； ②確定未交稅金的年末余額是否正確； ③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確， 并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內應納稅項的內容； ③檢查應繳增值稅的計算是否正確： 根據與增值稅進項稅額相關帳戶審定的有關數(shù)據，復核國內采購貨物、進口貨物、購進的免稅農產品、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理； 根據與增值稅銷項稅額相關帳戶審定的有關數(shù)據，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈他人、分配給股東 (或投資者 )應計的銷 項稅額，以及將自產、委托加工的產品用于非應稅項目應計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理； 根據與增值稅進項稅額轉出相關帳戶審定的有關數(shù)據，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。 ④檢查應繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑤檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑥檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑦檢查應繳土地增值稅的計算是否 正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑧確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑩核對年初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當調整； ⑩確定本年度應繳納的稅款，檢查有關帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款； ⑩驗明未交稅金是否已在資產負債表上充分披露。 26. 其他未交款審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定其他未交款的記錄是否 完整； ②確定其他未交款的年末余額是否正確； ③確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理； ③驗明其他未交款是否已在資產負債表上充分披露。 27. 其他應付款審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定其他應付款的年末余額是否正確； ③確定其他應付款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲 取和編制其他應付款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證； ③檢查其他應付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類； ④檢查其他應付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調整； ⑤驗明其他應付款是否已在資產負債表上充分披露。 28. 預提費用審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定預提費用的計提和轉銷記錄是否完整； ②確定預提費用的年末余額是否正確； ③確定預提費用在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制預提費用 明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符； ②抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確； ③抽查大額預提費用轉銷的記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確； ④檢查有無不屬于預提費用性質的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調整； ⑤驗明預提費用是否已在資產負債表上充分披露。 29. 長期借款審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整； ②確定長期借款的年末余額是否正確 ； ③確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符； ②對年度內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對； ③向銀行或其他債權人函證重大的長期借款； ④對年度內減少的長期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額； ⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內到期的長期借款是否已轉列流動負債； ⑥復核已計借款利息是否 正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確； ⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理； ⑧驗明長期借款是否已在資產負債表上充分披露。 30. 應付債券審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定應付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整； ②確定應付債券的年末余額是否正確； ③確定應付債券在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、 本年度增減變動情況，并與明 細帳和總帳的余額核對相符； ②審閱債券發(fā)行的授權批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄； ③檢查應計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確； ④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確； ⑤檢查對到期債券償還的會計處理是否正確； ⑥檢查一年內到期的應付債券是否轉列流動負債； ⑦驗明應付債券是否已在資產負債表上充分披露。 31. 長期應付款審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整； ②確定長期應付款的年末余額是否正確； ③確定長期應付款在會計報表上的 披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制長期應付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②審閱融資租賃的授權批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄； ③向債權人函證重大的長期應付款； ④檢查融資租賃應計利息的計算是否準確，會計處理是否正確； ⑤檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑥檢查一年內到期的長期應付款是否轉列流動負債； ⑦驗明長期應付款是否已在資產負債表上充分披露。 所有者權益類 32. 實收資本審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合 同、章程的規(guī)定，記錄是否 完整； ②確定實收資本年末余額是否正確； ③確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告； ②以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確； ③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關法律性文件的規(guī)定一致； ④驗明實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。 33. 資本公積審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定資本公積年末余額是否正確； ③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性； ②資本折算差額的會計處理是否正確； ③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值入帳； ④驗證對財產價值進行重估產生的增值是否經國有資產管理部門等機構確認，其會計處理是否正確； ⑤驗證資本 公積轉增實收資本是否經授權批準； ⑥驗明資本公積是否已在資產負債表上恰當披露。 34. 盈余公積審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ②確定盈余公積年末余額是否正確； ③確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證； ③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有 關規(guī)定； ④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確； ⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金； ⑥驗明盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露。 35. 未分配利潤審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整； ②確定未分配利潤年末余額是否正確； ③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分 配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確； ②根據審計結果調整本年損益數(shù) ，直接增加或減少未分配利潤，確定調整后的未分配利潤數(shù)； ③驗明未分配利潤是否已在資產負債表上恰當披露。 第三部分 損益類 36. 產品銷售收入審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定產品銷售收入的記錄是否完整； ②確定產品銷售退回、銷售折讓是否經授權批準，并及時入帳； ③確定產品銷售收入發(fā)生額是否正確； ④確定產品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。 (2)審計程序 ①獲取或編制產品銷售收入明細表，復核其加計是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符； ②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析 產品銷售的結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因； ③比較本年度各月各種產品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ④抽查銷售業(yè)務的原始憑證 (發(fā)票、運貨單據 )，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整； ⑤實施截止日測試，抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應予以調整； ⑥結合對資產負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售； ⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定 ，是否按規(guī)定進行了會計處理； ⑧檢查以外幣結算的產品銷售收入的折算方法是否正確； ⑨驗明產品銷售收入是否在損益表上恰當披露。 37.