【文章內(nèi)容簡介】 利息和本金于 2021 年12 月 1 目歸還。假定甲公司沒有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外支出 51500 貸：應(yīng)收賬款 585000 如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個(gè)月出現(xiàn)盈利，則從第二個(gè)月開始利率提高到 8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為 5%。則甲公司的賬務(wù)處理為： 債務(wù)重組發(fā)生日： 借：應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 51500 貸：應(yīng)收賬款 580000 如果 2021 年 11 月 l 日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則 2021 年 12 月 1 日，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 533500 貸：應(yīng)收賬欺 533500 如果 2021 年 11 月 1 日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司 12 月 1 日編 制的會計(jì)分錄如下： 借 :銀行存款 548050 貸 :應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外收入 14550 (6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。 A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收 賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再按 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 的原則進(jìn)行會計(jì)處理。 例： 2021 年 10 月 10 目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 17000 元，款項(xiàng)尚未收到。 2021 年 5 月 1 日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付 50000 元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費(fèi)。 借：銀行存款 50000 固定資 產(chǎn) 67000 貸：應(yīng)收賬款 117000 如果甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了 1000 元的壞賬準(zhǔn)備，編制會計(jì)分錄如下： 借 :銀行存款 50000 壞賬準(zhǔn)備 1000 固定資產(chǎn) 66000 貸 :應(yīng)收賬款 117000 B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，再分別按受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的人賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，則在多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (多項(xiàng)股權(quán) )入賬價(jià)值總額范圍內(nèi)，再分別按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (各項(xiàng)股權(quán) )公允價(jià)值按占其公允價(jià)值總額的比例，對多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (多項(xiàng)股權(quán) )的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn) (各項(xiàng)股權(quán) )的入賬價(jià)值。 例 :2021 年 1 月 l 日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 85000 元，款項(xiàng)尚未收到。 2021 年 10 月 l 目，丙公司與甲 公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000 元，以一臺機(jī)器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的公允價(jià)值為 260000 元；甲公司獲得丙公司 20%的股權(quán)，公允價(jià)值為 240000 元。假設(shè)甲公司沒有對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100000 長期股權(quán)投資 232800 固定資產(chǎn) 252200 貸：應(yīng)收賬款 585000 其中， 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (500000100000)*260000/(260000+240000)=252200(元 ) 長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： （ 500000100000)*240000/(260000+240000)=232800(元 ) C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)幣組。 如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，再分別按 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 、 債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 的原則進(jìn)行處理。 例 :2021 年 3 月 12 目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 85000 元，款項(xiàng)末收到， 2021 年 10 月 1 日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000 元，扣除現(xiàn)金后的余額 40%以機(jī)器償還， 30%轉(zhuǎn)為股本， 30%延期到2021 年 5 月 1 日償還。假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行行款 100000 應(yīng)收賬款 145500 長期股權(quán)投資 145500 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 585000 例： 2021 年 1 月 1 日，甲公司銷售一 批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 170000 元，款項(xiàng)未收到， 2021 年 10 月 1 日，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 202100 元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機(jī)器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還 50%， 50%延期至 2021 年 5 月 l 日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為 240000 元，所獲股權(quán)的公允價(jià)值為 360000 元；假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 202100 應(yīng)收賬款 485000 長朔股權(quán)投資 291000 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 其中：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為， (1170000202100)*50%=485000 元 長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： (1170000202100)*50%*360000/(240000+60000)=291000 元 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： (1170000202100)*50%*240000/(240000+360000)=194000 元 四、 存貨 (一 )存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產(chǎn)。 (二 )存貨范圍的確認(rèn) 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán) (或法定產(chǎn)權(quán) )。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也 不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包 括下列三類有形資產(chǎn) : 在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時(shí)存貨。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。 關(guān)于 存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)之 : 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品 (也稱為托銷商品 )是指一方委托另一方代其銷售商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計(jì)制也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售 (如已收到貨款等 )，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨 方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理 。對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn) (如已付款等 )而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。 第三，關(guān)于購資約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。 (三 )存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià) 存貨會計(jì)的該心是計(jì)價(jià)，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價(jià)值。 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 ： 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬 ?quot。這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。 存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成主要有外購和自制兩個(gè)途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的戍本之內(nèi)。實(shí)際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。 A、購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 B、自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 C、委托加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)，加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 D、投資者投 入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 E、接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： (1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本 。 (2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈的存貨時(shí)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 F、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn) 金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)