【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金 利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需要的最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模是多少，平均投資額是多少； (4)企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和 先進(jìn)水平是什么； (5)企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢(shì)、籌資條件、 行業(yè)與融資機(jī)構(gòu)的一般關(guān)系以及 同行業(yè)競(jìng)爭者的籌資能力和財(cái)政實(shí)力； (6)同行業(yè)競(jìng)爭者資金籌措與運(yùn)用效果，包括資金效益性、資金流動(dòng)性、資金安全性。 戰(zhàn)略性分析的任務(wù)是把握企業(yè)一般環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和金融環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)度，成功關(guān)鍵因 素，機(jī)遇和威脅，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系提供籌資、投資和成本管理方面客觀的參照標(biāo)準(zhǔn)。 。它側(cè)重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)展開，目的是掌握以下情況： (1)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)狀； (2)企業(yè)資金流動(dòng)運(yùn)行及其功能現(xiàn)狀 (效益性、流動(dòng)性、安全性 )； (3)企 業(yè)籌資和投資工作及其管理的現(xiàn)狀； (4)企業(yè)成本及成本管理的現(xiàn)狀； (5)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的條件。 執(zhí)行性分析的任務(wù)是把握企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的特點(diǎn)、成熟程度、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、在資金管理 和成本管理方面的關(guān)鍵問題，并把握改善財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能的可行因素。 。這里所述的改善方案是對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)提出的綜合改善方案。 改善方案包括兩部分：財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略方針和財(cái)務(wù)的戰(zhàn)術(shù)管理體系。 企業(yè)的財(cái)務(wù)方針屬于企業(yè)整體戰(zhàn)略的一部分。它要明確以下問題： (1)戰(zhàn)略期內(nèi)，對(duì) 企業(yè)資金流的總功能要求是什么 ?側(cè)重點(diǎn)是什么 ? (2)各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)，資金流的功能要求是什么 ?側(cè)重點(diǎn)是什么 ? (3)企業(yè)的籌資方針是什么，即籌資的主要來源、籌資的基本條件，以及改善籌資關(guān)系 和位勢(shì)的基本對(duì)策。 (4)企業(yè)的投資方針是什么，即戰(zhàn)略投資的重點(diǎn)、強(qiáng)度、速度；投資效益的最低限和投 資風(fēng)險(xiǎn)的最高限。 (5)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、重點(diǎn)成本項(xiàng)目、重點(diǎn)產(chǎn)品，以及大致的成本目標(biāo)。 財(cái)務(wù)的管理體系則要解決以下問題： (1)建立與企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域復(fù)雜程度、經(jīng)營和金 融風(fēng)險(xiǎn)度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制 (包括組 織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度等 )。 (2)從關(guān)鍵的問題入手，強(qiáng)化資金籌措與使用的業(yè)務(wù)能力和計(jì)劃控制能力的具體改進(jìn)建 議。 (3)從關(guān)鍵問題入手，強(qiáng)化成本管理能力的具體改進(jìn)建議。 □ 財(cái)務(wù)管理咨詢的程序與方法 財(cái)務(wù)咨詢?cè)陬A(yù)備咨詢階段、正式咨詢階段和方案實(shí)施階段需要做的工作不同，因此采 取的方法也有所不同。 。該階段的任務(wù)是： (1)進(jìn)行初步的戰(zhàn)略性分析和執(zhí)行性分析，從主要財(cái)務(wù)報(bào)表入手分析反映資金流運(yùn)行狀 況和功能狀態(tài)的 各類指標(biāo)，了解財(cái)務(wù)工作的基本狀況，以便判斷關(guān)鍵問題所在，為確定財(cái) 務(wù)咨詢課題提供依據(jù)。 (2)了解財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)管理體制的看法和對(duì)財(cái)務(wù)咨詢的態(tài)度，以 便在正式咨詢時(shí)能采取相應(yīng)的辦法，爭取客戶的理解、支持與合作。 (3)了解企業(yè)財(cái)務(wù)資料的完備程度，以便在正式咨詢時(shí)能充分利用原有資料，補(bǔ)充缺少 的資料。 (4)設(shè)計(jì)調(diào)查表。調(diào)查表主要列舉在正式咨詢前所需要了解清楚的問題。如客戶的人 員、產(chǎn)品、流通渠道、協(xié)作廠家等基本情況；客戶所屬行業(yè)的狀況，特別是同行業(yè)中競(jìng)爭 廠家的經(jīng)營 狀況，財(cái)政實(shí)力和成本水平；有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種指標(biāo)情況，各類資金的 籌集與占用情況等。在這個(gè)調(diào)查表中，還應(yīng)提出如何弄清這些問題的辦法，其中特別是關(guān) 于如何深入掌握企業(yè)外部情況的途徑。 。正式咨詢階段的主要工作是根據(jù)已經(jīng)確定的課題，深入調(diào)查企業(yè)在 財(cái)務(wù)課題范圍內(nèi)存在的主要問題及原因，提出改革的措施并形成咨詢方案。這個(gè)階段的調(diào) 查，不應(yīng)限于狹義的財(cái)務(wù) (會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) )部門，因?yàn)樨?cái)務(wù)問題涉及到經(jīng)營分析、利潤和計(jì)劃等 全面經(jīng)營的問題。 為了使調(diào)查卓有成效，可以先設(shè)計(jì)出一份比較詳細(xì)的調(diào)查單 ，列出要調(diào)查的方面及每 個(gè)方面的主要問題；并在調(diào)查過程中，根據(jù)實(shí)際情況和需要，加以增減。在這一階段，為 了確定存在的問題，往往需要把企業(yè)財(cái)務(wù)方面的實(shí)際數(shù)據(jù)與各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。這些標(biāo)準(zhǔn)有 的是同行業(yè)的平均水平，有些是國家規(guī)定的水平，有些是企業(yè)的目標(biāo)水平。究竟采用哪種 標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)分析評(píng)價(jià)的目的來決定。改革方案 (咨詢報(bào)告 )的形成是這一階段結(jié)束的標(biāo) 志。在方案形成的過程中，需要和企業(yè)財(cái)務(wù)部門及經(jīng)營管理部門的有關(guān)人員進(jìn)行磋商，聽 取他們的意見；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與其他的咨詢課題組交換意見，使咨詢報(bào)告與其他咨詢組提 出的 改革方案相協(xié)調(diào)。 。如企業(yè)提出幫助實(shí)施的要求，咨詢?nèi)藛T要給予幫助、指導(dǎo)。在這個(gè) 階段，主要是和企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員一起，分析落實(shí)改善財(cái)務(wù)狀況措施的主要障礙和難點(diǎn)， 研究排除障礙落實(shí)方案的對(duì)策。特別是有關(guān)需要橫向協(xié)作才能落實(shí)下去的措施，要對(duì)財(cái)務(wù) 部門作更多的指導(dǎo)，使他們能依靠企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，落實(shí)改革方案。 下面列示日本中小企業(yè)廳用的財(cái)務(wù)咨詢調(diào)查單，以供參考。 □ 日本中小企業(yè)廳財(cái)務(wù)咨詢調(diào)查單 、帳簿組織、事務(wù)處理： (1)會(huì)計(jì)組織符合會(huì)計(jì) 原理嗎 ? (2)帳簿組織適合企業(yè)的實(shí)際情況嗎 ? (3)每月都做試算表嗎 ?及時(shí)性和適用性如何 ? ： (1)資本結(jié)構(gòu) (相對(duì)于經(jīng)營資本、自有資本和借入資本的比例 )合適嗎 ? (2)與自有資本相比，借入資本是否過多 ? (3)從流動(dòng)資產(chǎn)來看，短期負(fù)債是否過多 ? (4)與銷售額相比，應(yīng)收貨款是否過多 ? (5)固定資產(chǎn)是否超過自有資本和長期負(fù)債的總和 ? (6)應(yīng)收貨款、庫存 (原材料、在制品、成品 )、固定資產(chǎn)投資的狀況，是否對(duì)籌措資金 和經(jīng)濟(jì) 核算帶來不良影響 ? ： (1)應(yīng)收貨款總額的限度及庫存量是否確定得合理 ?資本運(yùn)用是否有效率 ? (2)應(yīng)收貨款的回收、管理做得是否適當(dāng) ? (3)資金的固定投資狀況，以及以此為基礎(chǔ)的資本運(yùn)用狀況是否有問題 ? (4)對(duì)固定資產(chǎn)的投資是否過大 ? (5)經(jīng)營資本的內(nèi)部運(yùn)用效率是否惡化 ? (6)是否按要求進(jìn)行庫存物資管理 ? (7)安全性和資本運(yùn)用效率之間的關(guān)系有無問題 ? (8)材料、在制品、成品各自的周轉(zhuǎn)時(shí)間能否保持平衡 ? ： (1)能達(dá)到目標(biāo)資金利潤率嗎 ?(包括總資金利潤率、經(jīng)營資金利潤率和自有資金利潤 率 ) (2)銷售利潤率能保持一般的水平嗎 ?(包括總利潤率、營業(yè)利潤率 ) (3)銷售費(fèi)用每年都在提高嗎 ? (4)管理費(fèi)用率是否有增長的趨勢(shì) ?管理費(fèi)和銷售費(fèi)用的構(gòu)成比例是否適當(dāng) ? (5)把實(shí)際和預(yù)算作過對(duì)比了嗎 ? (6)搞過成本核算了嗎 ? (7)是否采用標(biāo)準(zhǔn)成本 ? (8)是否采用以部門劃分的計(jì)算方式 ? ： (1)資 金籌措表制作了嗎 ? (2)是否掌握固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用 ?更重要的是是否了解盈虧平衡點(diǎn)，是否進(jìn)行核算管 理 ? (3)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析嗎 ? 二、成本管理咨詢的方法 成本管理咨詢的目的在于幫助企業(yè)改善成本管理，降低產(chǎn)品成本，從而提高企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)效益。因此，成本管理咨詢應(yīng)從對(duì)企業(yè)的成本水平分析開始，找出差距和問題，然后對(duì) 企業(yè)成本的形成過程和成本管理的狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出轉(zhuǎn)換機(jī)能和管理職能上存在 的問題，即成本水平不佳的原因，最后提出糾正措施和建議。 □ 企業(yè)成本水平分析 企業(yè)成本水平分析包括三方面內(nèi)容：一是分析企業(yè)總的成本水平；二是分析各戰(zhàn)略經(jīng) 營領(lǐng)域的成本水平；三是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中主要單位產(chǎn)品成本的水平。 。分析評(píng)價(jià)總成本水平，是把企業(yè)實(shí)際總成本和計(jì)劃成本， 以及同行業(yè)的先進(jìn)成本水平作比較，然后再對(duì)構(gòu)成總成本的各要素進(jìn)行分析，尋找主要的 影響因素。進(jìn)行分析的主要成本指標(biāo)有企業(yè)產(chǎn)品總成本和可比產(chǎn)品成本降低額、降低率， 影響因素的分析，通?？梢詮漠a(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、單位產(chǎn)品成本的變 動(dòng)三個(gè)因素來分析。其計(jì)算公式如下： 產(chǎn)量 變動(dòng)影響成本降低額 =Σ( 本期實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 ) 計(jì)劃總降低率 計(jì)劃降低額 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響成本降低額 =Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 ) Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 ) 計(jì)劃總降低率 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響成本降低率 =Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 ) 單位產(chǎn)品成本變動(dòng)影響成本降低額 =Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位 成本 )單位產(chǎn)品成本變動(dòng)影響成本降低率 =實(shí) 際降低率 Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本 )Σ( 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際平均單位成本 ) 通過產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本水平影響的分析，可以確定影響企業(yè) 成本水平的主要因素，從而提出相應(yīng)的措施或進(jìn)一步作分析。不過，這里產(chǎn)量和產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 的變動(dòng)，是屬于經(jīng)營計(jì)劃管理上的問題，而單位產(chǎn)品本變動(dòng)則是成本管理的問題。因此， 還要深入分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成和變化情況。 。分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成本水平是確定其經(jīng)營資 本利潤率的基礎(chǔ)工作，是制定 企業(yè)戰(zhàn)略不可缺少的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，特別是 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置與戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域結(jié)構(gòu)比較一致時(shí)，分析工作比較容易進(jìn)行。否則，分 析的難度比較大。我國缺乏戰(zhàn)略意識(shí)的企業(yè)一般不進(jìn)行這種分析；既便是戰(zhàn)略意識(shí)比較強(qiáng) 的企業(yè)，多數(shù)還沒有在財(cái)務(wù)的成本管理工作中作這種努力。因此，分析時(shí)，咨詢?nèi)藛T需要 取得財(cái)務(wù)人員和有關(guān)人員的充分理解與支持，盡量運(yùn)用已有的成本數(shù)據(jù)作推算。分析時(shí)要 特別注意： (1)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用 (生產(chǎn)制造費(fèi)、銷售費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)等 )在各經(jīng)營領(lǐng)域間的分?jǐn)偸? 否合理 ? (2)企業(yè)的營業(yè)外 費(fèi)用 (貸款利息費(fèi)、票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)、有價(jià)證券出售等 )在各經(jīng)營領(lǐng)域間的 分?jǐn)偸欠窈侠?? (3)企業(yè)的特殊費(fèi)用 (資產(chǎn)出售費(fèi)等 )在各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域間的分?jǐn)偸欠窈侠?? 。在經(jīng)營領(lǐng)域結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品品種眾多的企業(yè)，需要選擇重 點(diǎn)分析對(duì)象。所謂主要產(chǎn)品，包括兩層含義： (1)代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后，就 可推算出其他產(chǎn)品的成本情況； (2)成本因素是成功關(guān)鍵之一，而該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域各 品種中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有舉足輕重的影響。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。 分析單位產(chǎn)品成本 存在的問題，是把實(shí)際成本水平與計(jì)劃成本目標(biāo)、歷史最好水平， 特別是同行業(yè)的平均水平與先進(jìn)水平進(jìn)行比較后，尋找重大的差距。分析工作可按成本項(xiàng) 目展開，也可按變動(dòng)成本和固定成本分類展開。分析時(shí)，要通過 ABC 排列圖，找到對(duì)單位 產(chǎn)品成本影響最大的成本項(xiàng)目或因素，作重點(diǎn)分析。 判斷單位產(chǎn)品成本的問題，要抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，即實(shí)際成本是什么，目標(biāo)成本應(yīng)該是什 么。如果通過抽樣核實(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶的實(shí)際成本數(shù)據(jù)不能反映真實(shí)情況，目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn) (包括 各材料消耗定額、各加工工時(shí)定額、各費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額等 )又嚴(yán)重脫離競(jìng)爭的形勢(shì)，咨詢 人員 需要進(jìn)行親自測(cè)算。 同時(shí)，在分析具體成本因素時(shí)，還要注意以下要點(diǎn)： (1)材料費(fèi)分析要點(diǎn)： ① 是否具有控制實(shí)際消耗量和提高原材料利用率的意識(shí)、措施 ? ② 是否研究過降低采購價(jià)格的措施 ? ③ 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、消耗定額的計(jì)算方法是否妥當(dāng) ? ④ 庫存程度是否合理 ? (2)工資費(fèi)用分析要點(diǎn)： ① 是否具有掌握實(shí)際工作時(shí)間和提高工作效率的意識(shí)及具體措施 ? ② 工資比率的決定方法是否合理 ?工作人員的積極性如何 ? ③ 標(biāo)準(zhǔn)工資和工時(shí)定額的設(shè)定方法是否妥當(dāng) ? ④ 是否作過必要的差異分析 ? ⑤ 多余的二線人員是否進(jìn)入一線工作 ? (3)車間經(jīng)費(fèi)分析要點(diǎn)： ① 車間經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的狀況如何 ?其預(yù)算是否有彈性 ? ② 標(biāo)準(zhǔn)值的確定是否妥當(dāng) ? ③ 是否積極地控制實(shí)際發(fā)生的車間費(fèi)用 ? ④ 在差異分析后是否作出必要的處理 ? (4)企業(yè)管理費(fèi)分析要點(diǎn)： ① 管理費(fèi)中各部分費(fèi)用是否必要、是否合理 ?各部分費(fèi)用的結(jié)構(gòu)是否合理 ? ② 管理費(fèi)的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡 ? ③ 管理費(fèi)的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行 ? ④ 是否定期對(duì)實(shí)際使用中的差異進(jìn)行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施 ? 如果要更徹底地了解影響成本項(xiàng)目的原因，還可以對(duì)管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目再作分 析。 □ 成本的形成過程分析 企業(yè)的實(shí)際總成本、各經(jīng)營領(lǐng)域的實(shí)際成本和各單位產(chǎn)品的實(shí)際成本均是在投入、轉(zhuǎn) 換、產(chǎn)出過程中形成的。因此，要解決成本水平高的問題，必須進(jìn)一步分析問題產(chǎn)生在轉(zhuǎn) 換機(jī)能的哪些環(huán)節(jié)。其分