【文章內(nèi)容簡介】 參考價值。 研究意義通過本文的研究能夠保證會計信息的可靠性。會計相關(guān)的法律法規(guī)對會計信息質(zhì)量的重要性、謹(jǐn)慎性、可靠性等都有一定的要求，最終要能夠?qū)镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果做到真實的反映。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之后會計人員對相關(guān)的會計信息進(jìn)行記錄，會計的核算和監(jiān)督職能是否能夠準(zhǔn)確的發(fā)揮出來，關(guān)鍵在于會計信息是否能做到有用、真實和可靠。倘若沒有一個有效的會計監(jiān)督體系，那么就無法對會計監(jiān)督和核算的職能做到正確的發(fā)揮，公司也就不能依據(jù)會計信息做出正確的經(jīng)營決策方案。所以通過本文的研究能夠減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，更好的促進(jìn)我國中小 企業(yè)的發(fā)展。通過也為我國中小企業(yè)健全會計監(jiān)督提供一定的理論上的借鑒。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國內(nèi)研究現(xiàn)狀楊平華（ 2021）認(rèn)為企業(yè)管理者缺乏會計監(jiān)督意識，會計人員綜合素質(zhì)不高等是制約國企會計監(jiān)督體系構(gòu)建的因素，為構(gòu)建有效的監(jiān)督體系，需不斷完善會計法規(guī)，提升會計人員綜合素質(zhì) [1]。 賴江濤（ 2021）認(rèn)為我國企事業(yè)單位目前還沒有充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，內(nèi)部監(jiān)督通常形同虛設(shè)，為加快行業(yè)自律建設(shè)，我們需進(jìn)一步完善和發(fā)展注冊會計審計制度 [2]。 楊曉晶（ 2021）認(rèn)為我國國有企業(yè) 高管職務(wù)違法現(xiàn)象較為普遍，缺乏有效的監(jiān)督管理。對此，應(yīng)該增加社會會計監(jiān)督的具體模式，豐富當(dāng)代國有企業(yè)的會計監(jiān)督層次，由委托單一的會計師事務(wù)所審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢艺?、地方政府、行業(yè)委托等等不同的方式 [3]。 蔡麗娟（ 2021）認(rèn)為國企會計監(jiān)督應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會計控制制度，通過組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、風(fēng)險控制等建立有效的風(fēng)險管控機(jī)制，消除會計工作中的安全隱患 [4]。 鄧連生（ 2021）提出，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代所特有的技術(shù)特征面前，國企會計監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)，如會計信息來源和結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息量劇增，企業(yè)會計人員職能面臨調(diào)整，財務(wù)報告實時性要求增加等等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)會計監(jiān)督的創(chuàng)新措施，建立專門的會計信息部門或信息交換平臺，培養(yǎng)從業(yè)人員的數(shù)據(jù)分析能力，針對新環(huán)境新形勢制定相應(yīng)的會計法律法規(guī)，建立有效的事前預(yù)防，事后懲治機(jī)制 [5]。 但玲玲（ 2021）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)完整性、實時性加強(qiáng)，數(shù)據(jù)多樣化增加，給會計人員素質(zhì)帶來巨大挑戰(zhàn)，需從政府、企業(yè)、個人、包括學(xué)校培訓(xùn)等層面加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度 [6]。 國外研究現(xiàn)狀 Fan 等學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)高管與政府間聯(lián)系的緊密程度會影響公司內(nèi)部治理效率，讓公司對管理層的監(jiān)督和約束作用弱化 [7]。 認(rèn)為：審計監(jiān)督機(jī)制會明顯影響公司會計信息質(zhì)量。國外很多文獻(xiàn)相繼證實了審計監(jiān)督對公司規(guī)范財務(wù)管理的效果 [8]。 tom 在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題中提出了要對 會計監(jiān)督的理念進(jìn)行不斷的更新以及對會計監(jiān)督職能的再認(rèn)識、注重對會計隊伍的建設(shè)、不斷的對會計知道進(jìn)行完善、完善治理結(jié)構(gòu)和決策施行機(jī)制、對內(nèi)部審計、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的嚴(yán)格約束機(jī)制 [9]。 BlueRibbon在對會計監(jiān)督問題研究中提出了國家政府對會計相關(guān)的法律政策進(jìn)行完善、加強(qiáng)體系的建設(shè)以及加強(qiáng)社會監(jiān)督能力以及提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)等對策建議 [10]。 lilly 在對會計監(jiān)督問題及對策研究中提出了應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)會計人員的素質(zhì)，對公司的管理體制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?、完善治理結(jié)構(gòu)、對會計的法律法規(guī)做到 規(guī)范等對策建議 [11]。 4部分 :第 1部分 :對于本課題的研究背景和研究意義進(jìn)行分析 ,為本文的研究指明了研究的方向。 第 2 部分：分析了會計監(jiān)督相關(guān)的理論，為本文的研究提供了充實的研究基礎(chǔ)。 第 3 部分：分析了中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題。 第 4 部分：提出了中小企業(yè)會計監(jiān)督完善的相關(guān)的建議。 研究方法本文研究采用文獻(xiàn)分析法：通過對既有的文獻(xiàn)的匯總梳理，明晰了相關(guān)文獻(xiàn)的研究框架、思路和研究的主要方法、內(nèi)容， 理清了本文的研究思路、研究方向和要創(chuàng)新的地方。 2 相關(guān)理論概述 會計監(jiān)督的概念我國最原始的會計活動產(chǎn)生于原始公社時代，其標(biāo)志是采用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，記錄打漁捕獵的數(shù)量及其他收支。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷縱深發(fā)展，會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和公司制企業(yè)中的重要地位也得到進(jìn)一步體現(xiàn)。隨著我國與國際化接軌的大趨勢，經(jīng)濟(jì)活動愈加頻繁，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貪腐犯罪案件也呈上升趨勢。這其中，掌握了我國國民經(jīng)濟(jì)命脈的國有企業(yè)存在的問題尤其值得重視，對國有企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資項目、財務(wù)收支等應(yīng)加大監(jiān)管力度，這類需求引發(fā)了對 國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的重新解構(gòu)，會計監(jiān)督的重要性再次被人們所熱議。 會計監(jiān)督一詞在我國目前并無準(zhǔn)確的定義，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項經(jīng)濟(jì)活動的開展，會計監(jiān)督逐漸被賦予了廣義和狹義兩種含義。狹義的會計監(jiān)督指會計人員在國家政策法規(guī)的規(guī)定下，為達(dá)到期望的目的，對各項會計活動進(jìn)行監(jiān)督和管控，這其實屬于單位內(nèi)部監(jiān)督的一部分。廣義的會計監(jiān)督是多層次多維度多方面的，它既包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人對單位會計人員和機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，同時還包括外部機(jī)構(gòu)或人員、以及社會公眾輿論對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。 “政企分開”一直是我國國有企業(yè)改革的重點，在我國現(xiàn)行的國有企業(yè)體制中，會計人員己經(jīng)從以前的“體制內(nèi)”公職人員，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣衅傅暮贤破赣萌藛T，一應(yīng)待遇等也開始與市場掛鉤、與業(yè)績掛鉤，由于其薪資待遇等主要由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，國有企業(yè)會計人員很難在此情況下反駁或質(zhì)疑企業(yè)負(fù)責(zé)人的決定或要求，因此他們不再具備代表國家行使監(jiān)督權(quán)利的條件。所以狹義的會計監(jiān)督己不再適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，廣義的會計監(jiān)督才是民心所向、大勢所趨，這也是本文探討的重點。 會計監(jiān)督的構(gòu)成 2021 年 7 月 1 起新修訂的《中 華人民共和國會計法》實施，新《會計法》重新規(guī)范了會計監(jiān)督，提出了符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢的、三位一體的監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。 （ 1）單位內(nèi)部監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督也可以看成是內(nèi)部控制手段之一，其主要方式是 :單位內(nèi)的會計從業(yè)人員、會計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)，對本單位的凡與經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動相關(guān)的憑證、票據(jù)、業(yè)務(wù)往來等進(jìn)行監(jiān)督管理的活動。新《會計法》對單位內(nèi)部監(jiān)督做了詳盡的規(guī)定 :采用不同的手段控制不同的職務(wù) 。各類審批權(quán)限應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn) 。對會計人員會計流程等采用統(tǒng)一流程控制 。單位內(nèi)部實施預(yù) 算成本控制 。企業(yè)風(fēng)險控制，企業(yè)電子信息化控制等等。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中，單位會計人員和會計機(jī)構(gòu)發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。 （ 2）社會監(jiān)督又被稱為民間審計監(jiān)督，實施人員主要是社會中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所和注冊會計師等，依照國家律法，對委托單位的經(jīng)營活動做出評審的的監(jiān)督方式。社會監(jiān)督包含了兩層含義 :一是法律規(guī)定監(jiān)督，二是非法律規(guī)定監(jiān)督。法律規(guī)定監(jiān)督是審計人員在《會計法》、《審計法》等相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)實施的監(jiān)督。非法律規(guī)定監(jiān)督主要指社會輿論或群眾監(jiān)督，根據(jù)新《會計法》，群眾對違反法律規(guī)定的會計活動有檢舉權(quán)和監(jiān)督 權(quán)，但并未規(guī)定其需要承擔(dān)的義務(wù)。 （ 3）政府監(jiān)督國家指定機(jī)構(gòu)實施的監(jiān)督稱為政府監(jiān)督，形式有三種，分別是財政監(jiān)督、審計監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督。這三種形式中最重要的是第一種，它是由財政部及地方各級財政廳、財政局等實施的監(jiān)督 。審計監(jiān)督是國家指定審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性開展的監(jiān)督 。稅收監(jiān)督顧名思義就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督。 會計監(jiān)督的作用 1)有利于維護(hù)國家的財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是所有單位必須遵循的基本準(zhǔn)則和依據(jù)。一方面，會計監(jiān)督的有效實施也離不開各種財經(jīng)法律的支 持，各單位也正是以法律法規(guī)為依據(jù)對經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查，這對財經(jīng)法規(guī)做到了有效的維護(hù)和遵循 。另一方面，會計工作又會反作用于財經(jīng)法規(guī)，會計工作在以前被認(rèn)為是算賬管錢的，一切的收支都要進(jìn)入會計核算這個“關(guān)口”。因此，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮對于法律法規(guī)的維護(hù)以及國家和企業(yè)利益的保護(hù)有重要的意義。 2)有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理和經(jīng)營。會計監(jiān)督作為管理經(jīng)濟(jì)的工作，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過對企業(yè)的會計工作的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，在遵循財經(jīng)法規(guī)的前提下做到對本單位經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)的原則，提高經(jīng)濟(jì) 效益避免無謂的損失。 會計監(jiān)督的意義 1）維護(hù)并穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序。在社會主義市場下市場經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜多變的，市場經(jīng)濟(jì)既是一種法制化的經(jīng)濟(jì)又是一種追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)模式 [[24]。一切違法的行為在健全成熟的市場經(jīng)濟(jì)中都是不允許存在的。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要方式，它是以財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)來發(fā)揮監(jiān)督作用的，財經(jīng)法規(guī)保障經(jīng)濟(jì)活動可以順暢的進(jìn)行下去，會計監(jiān)督必須要確保財經(jīng)法規(guī)的準(zhǔn)確實施和穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序的前提下發(fā)揮其重大的作用。 2）會計資料的真實性依賴于會計監(jiān)督實施。單位負(fù)責(zé)人要確保會計監(jiān)督的順 暢進(jìn)行。單位負(fù)責(zé)人作為單位的高級管理者，對本單位的一切經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)后果。根據(jù)《會計法》和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對單位會計資料的真實性、合法性。完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)任。而會計監(jiān)督只有按照規(guī)章制度進(jìn)行的情況下才能在很大程度上對會計資料以及會計信息的質(zhì)量的真實性和合法性做到很好的把關(guān)。 3）會計監(jiān)督的有效實施可以提高會計人員對財經(jīng)的認(rèn)知。會計監(jiān)督有責(zé)任和義務(wù)維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，會計監(jiān)督工作的順利進(jìn)行有賴于國家的財經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，因此各個監(jiān)督主體在進(jìn)行監(jiān)督行為時必須要以法規(guī)制度為 依據(jù)，在實際的操作中不斷的提高監(jiān)督水平。另外會計人員對于經(jīng)濟(jì)活動的記載要想是真實合法的就有必要熟悉財經(jīng)法規(guī)，據(jù)此對經(jīng)濟(jì)活動做出正確的處理，這也會減輕監(jiān)督工作的成本以及提高監(jiān)督的效率。 4）進(jìn)一步的完善和加強(qiáng)會計監(jiān)督體系。我國目前己經(jīng)形成了“三位一體”的監(jiān)督體系，由于證券市場上頻頻出現(xiàn)的財務(wù)舞弊事件我們有必要對監(jiān)督體系進(jìn)行完善，在實際的監(jiān)督工作中，通過發(fā)現(xiàn)問題的原因所在，可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)督體系的不夠合理之處進(jìn)而做出合理有效的改進(jìn)措施，對會計監(jiān)督也是一種強(qiáng)化也是督促。例如，社會審計工作中出現(xiàn)的監(jiān)督不當(dāng)行為進(jìn)而 就可以采取一些措施細(xì)化審計監(jiān)督的職能進(jìn)而完善和強(qiáng)化監(jiān)督體系，使得監(jiān)督體系的作用發(fā)揮的淋漓盡致。 3 中小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題 內(nèi)部機(jī)制不完善內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制不完善，缺乏科學(xué)指導(dǎo)。在我國，由于中小企業(yè)的規(guī)模不夠大，員工的人數(shù)少，許多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為沒有必要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，所以在我國很多中小企業(yè)沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的單位雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，但是考慮到費用的開支，員工的上崗制度不嚴(yán)格。有的單位只設(shè)置一個會計人員，會計既當(dāng)會計又當(dāng)出納，錢賬不分，這種情況在中小型企業(yè)是常見的。由于人員的配備不健全，會計的監(jiān)督機(jī)制 自然不完善，員工之間無法實現(xiàn)相互監(jiān)督，相互約束的作用，監(jiān)督力度較為薄弱。沒有一個良好的體制與會計機(jī)制，會計的監(jiān)督職能就無法實現(xiàn)。再者領(lǐng)導(dǎo)者的文化水平跟不上，既沒有充分的專業(yè)知識，又不具有獨特的創(chuàng)新能力，沒有科學(xué)的指導(dǎo)，會計機(jī)制不完善，管理屢屢出現(xiàn)問題，資金也不知去向。沒有設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在對資金規(guī)劃方面作的決定不夠合理，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)大。 會計人員的綜合素質(zhì)參差不齊會計人員的綜合素質(zhì)對會計監(jiān)督工作有著重要影響，但是從實際情況來看，很多中小企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，在進(jìn)行會計監(jiān)督 工作時發(fā)揮不了自身的作用。自改革開放以來，隨著會計發(fā)展和國際上的接軌，總體上我國會計人員規(guī)模在不斷擴(kuò)大，但是會計人員的整體素質(zhì)參差不齊，人才分配、業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)等與會計工作要求存在著很大的差異。在監(jiān)督意識和行為方面，很多會計工作人員存在很大的不足，在工作的過程中法律意識較為薄弱，職業(yè)判斷能力和自我管理能力較差，在會計工作中造假行為比比皆是，影響會計信息的準(zhǔn)確性，對企業(yè)的長期發(fā)展十分不利。 缺少完善的會計監(jiān)督法律體系企業(yè)的會計監(jiān)督工作存在很多問題，有些人以權(quán)謀私，只為追求個人利益，嚴(yán)重限制了 企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，對會計監(jiān)督工作的職能造成了極大的負(fù)面影響。在我國經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，會在一定程度上使財務(wù)會計監(jiān)督工作受到限制，必須要對傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。企業(yè)在管理模式的轉(zhuǎn)型過程中，沒有建立完善的財務(wù)會計監(jiān)督制度，無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督與管理。目前，雖然已經(jīng)制定出了新的會計準(zhǔn)則，但卻沒有建立完善的會計監(jiān)督法律體系，不利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，導(dǎo)致會計管理較為混亂，財務(wù)會計的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。 缺少完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度目前，企業(yè)內(nèi)部的 審計制度還不夠完善，無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)制度的相關(guān)要求，影響了內(nèi)部的控制效果。有些企業(yè)缺少內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒有針對內(nèi)部審計工作分配專門的管理人員，影響了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的進(jìn)行，降低了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的效率。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但卻沒有按照相關(guān)制度將會計監(jiān)督工作落實下去，只是設(shè)立了這個部門，并沒有實現(xiàn)真正的監(jiān)督，沒有將企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用發(fā)揮出來，加大了開展企業(yè)會計監(jiān)督工作的難度。 4 中小企業(yè)會計監(jiān)督完善建議 健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度從實際情況來看，很多中小企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督上面相對混亂，這是因為企業(yè)內(nèi)