試論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的統(tǒng)一(編輯修改稿)
2024-10-10 13:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 表是對權(quán)責(zé)發(fā)生制最尖銳的沖擊。近年來，現(xiàn)金流量表的 地位和作用日益突出，逐漸取代了財務(wù)狀況變動表，成為企業(yè)對外報送的三大報表之一。一個很重要的原因就是現(xiàn)金流量表可以提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會計很難提供的諸如企業(yè)會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出，會計收益與現(xiàn)金流量的關(guān)系，企業(yè)的收益品質(zhì)，企業(yè)的流動性和財務(wù)彈性以及未來現(xiàn)金流量等方面的信息。除此之外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，由于采用不同的會計政策，以及受到估計、判斷等眾多主觀因素的影響，使得不同企業(yè)的財務(wù)資料的可比性大打折扣。但以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確認(rèn)和計量卻極為明確和簡單，現(xiàn)金流量的差異只源于單一的經(jīng)營活動、投資活動和籌資 活動，不像收益計量那樣涉及各項活動本身以及政策等多方面的因素。 ２、對收付實現(xiàn)制的評價 收付實現(xiàn)制提供的信息在以下幾個方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性。 ⑴用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾€會計期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、預(yù)測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。 ⑵收付實現(xiàn)制反映企業(yè)實實在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還 債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實際擁有的現(xiàn)金。 ⑶以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。長期投資涉及時間長、風(fēng)險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收，并且利潤指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項目的影響，主觀性太強。因此，投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的關(guān)系 對一筆收入或費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制所描述的是收入的收取權(quán)利或費用的支付義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)形成，它具有收入或費用的真正經(jīng)濟含義，是從本質(zhì)內(nèi)容上加以確定。當(dāng)然，它還要與具體會計期間聯(lián)系。而收付實現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已經(jīng)發(fā)生，它只
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