新會計準(zhǔn)則下利得與損失探討會計學(xué)畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-10-03 13:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 金融負債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。以交易性金融資產(chǎn)為例 ,公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理是 :在資產(chǎn)負債表日 ,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 ,借記交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動科目 ,貸記公允價值變動損益 。公允價值低于其賬面余額的 差額做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時 ,應(yīng)按實際收到的金額 ,借記銀行存款等科目 ,按該金融資產(chǎn)的賬面余額 ,貸記交易性金融資產(chǎn)科目 ,按其差額 ,借記或貸記投資收益科目。同時 ,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 ,借記或貸記公允價值變動損益 ,貸記或借記投資收益科目。期末 ,應(yīng)將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目 ,結(jié)轉(zhuǎn)后公允價值變動損益科目無余額。 3 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 ,在會計核算中主要通過資本公積 —— 其他資本公 積科目核算 ,主要由以下交易或事項引起 : （ 1） .采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時 ,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額 ,借記長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ,貸記資本公積 —— 其他資本公積 。被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時 ,應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積 —— 其他資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。 （ 2） .以權(quán)益結(jié)算的股份支付。在每個資產(chǎn)負債表日 ,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 ,應(yīng)按確定的金額 ,借記管理費用等 ,貸記資本公積 —— 其他資本公積。在行權(quán)日 ,應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益 工具數(shù)量計算確定的金額 ,借記銀行存款 (按行權(quán)價收取的金額 ),資本公積 —— 其他資本公積 (原確定的金額 ),貸記股本 (增加的股份的面值 )或?qū)嵤召Y本 ,差額計入資本公積 —— 股本溢價 (資本溢價 )。 （ 3） .自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ,其公允價值大于賬面價值的 ,計入資本公積。在轉(zhuǎn)換日 ,按轉(zhuǎn)換日的公允價值借記投資性房地產(chǎn) (成本 ),按原已計提的跌價準(zhǔn)備借記存貨跌價準(zhǔn)備 ,按賬面余額貸記開發(fā)產(chǎn)品 ,按轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面 4 價值的差額貸記資本公 積 —— 其他資本公積 。同理 ,企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ,其公允價值大于賬面價值的 ,也計入資本公積。即借記投資性房地產(chǎn) (成本 )(轉(zhuǎn)換日的公允價值 ),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (原已計提的減值準(zhǔn)備 ),累計折舊 (已計提的累計折舊 ),貸記固定資產(chǎn) (賬面余額 ),資本公積 —— 其他資本公積 (差額 )。若產(chǎn)生的是借方差額 ,則計入公允價值變動損益科目。待處置該項投資性房地產(chǎn)時 ,再將計入資本公積 —— 其他資本公積的轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。 （ 4） .可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成 的利得 ,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外 ,借記可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ,貸記資本公積 —— 其他資本公積 。公允價值變動形成的損失 ,做相反的會計分錄。 （ 5） .可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額。對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目 ,如果期末的公允價值以外幣反映 ,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額 ,再與原記賬本位幣金額進行比較 ,其差額計入資本公積。具體地說 ,對于發(fā)生的匯兌損失 ,借記資產(chǎn)公積 —— 其他資本公積科目 ,貸記可供出售金融資產(chǎn)科目 ,對于發(fā)生的匯兌收益 ,借記可供出售金融資產(chǎn)科目 ,貸記資本公積 —— 其他資本公積科目。 （ 6） .金融資產(chǎn)的重分類。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ,并以公允價值進行后續(xù)計量 ,在重分類日 ,借記可供出售金融資產(chǎn) (金融資產(chǎn)的公允價值 ),貸記持有至到期投資 (賬面余額 ), 5 貸或借記資本公積 —— 其他資本公積 (差額 )。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出 ,計入當(dāng)期損益。 （ 7） .可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 ,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆 ,將負債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券 ,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積 — 其他資本公積。 （ 8） .所得稅的影響?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動計入資本公積 ,使得賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致 ,產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 ,確認(rèn)遞延所得稅的對應(yīng)科目為資本公積 ―― 其他資本公積。 利得損失與收入費用關(guān)系上的不足 收入和費用、利得與損失共同構(gòu)成了企業(yè)的凈利潤。通常，收入與費用應(yīng)該是構(gòu)成企業(yè)凈利潤的重要組成部分 ，但是近年來不少企業(yè)的利得和損失喧賓奪主，占凈利潤的比重相當(dāng)可觀。為了反映企業(yè)正常的盈利能力， 2020年 2月 15 日，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》 (以下簡稱新基本準(zhǔn)則 )中首次將利得和損失列入我國基本會計準(zhǔn)則，但是利得和損失與收入費用的關(guān)系仍存在一定的缺陷。 利得損失與收入費用的地位不平等 我國新基本準(zhǔn)則仍將會計要素設(shè)置為六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，把利得和損失作為次要要素從屬于所有者權(quán)益和利潤。但是這樣的設(shè)置既不符合利得與損失的身份，也不符合會計要素設(shè)置 的框架理念。 6 （ 1） 從利得和損失的定義看，利得是企業(yè)非日?；顒有纬傻摹⑴c所有者投入資本無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入：而損失是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者利潤分配無關(guān)的、會引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出。從本質(zhì)上看，它們都代表了經(jīng)濟利益的流入或流出，與收入和費用在性質(zhì)上沒有差別。因此從身份上說，應(yīng)該與收入、費用平起平坐，四者應(yīng)處于同等地位。 （ 2） 會計要素的設(shè)置要有一定的框架理念。個人認(rèn)為，這種框架理念應(yīng)該使靜態(tài)要素與動態(tài)要素相統(tǒng)一、存量要素與流量要素相結(jié)合。并通過會計等式來描述這種 關(guān)系。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是靜態(tài)要素、存量要素，收入、費用、利得、損失以及利潤是動態(tài)要素、流量要素。其中，收入和利得是反映流量增加的要素；費用和損失是反映流量減少的要素。從各國會計要素框架設(shè)置看，無外乎有兩種： 一是將收入、費用、利得和損失同時作為基本的財務(wù)報表要素。如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)的第 6號財務(wù)會計概念公告中，將財務(wù)報
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1