【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額 的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說， 資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系 ，這種恒等關(guān)系用公式表示，即： 資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式） 企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為： 資產(chǎn) =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 即：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀 況， 是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 。 由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式 。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但并不影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。具體表現(xiàn)為： “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” 等式的影響 下面通過分析甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司） 20xx 年 1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì) “ 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 等式的影響。 （ 1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加 （ 2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少 （ 3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素 同時(shí)等額增加 （ 4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少 （ 5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變 （ 6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變 （ 7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變 （ 8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 （ 9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變 綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變 動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 “ 資產(chǎn)＝權(quán)益 ” 等式的影響 （ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。 （ 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即 資產(chǎn)內(nèi)部的項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。 此時(shí)屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目有增有減 （ 3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少，減少金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。 此時(shí)屬于資產(chǎn)減少同時(shí)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。 （ 4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊即權(quán)益的內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。 此時(shí)屬于負(fù)債或所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，或者負(fù)債增加所有者權(quán)益減少，或者負(fù)債減少所有者權(quán)益增加。 在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其 引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 （二）收入－費(fèi)用 =利潤 企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即： 收入－費(fèi)用 =利潤 以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。是利潤表的三個(gè)基本要素 。 收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ) 。 （三）資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入－費(fèi)用） 在企業(yè)成立之初或某會(huì)計(jì)期間的期初，會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，并因此而引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。所以在未結(jié)賬之前的任意時(shí)刻，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以用一下會(huì)計(jì)等式予以表現(xiàn)：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（ 收入－費(fèi)用）。到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算出利潤，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或引起負(fù)債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益，這樣在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 可以看出，會(huì)計(jì)等式 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入－費(fèi)用） ” 反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。 三、六大要素之間的關(guān)系 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤 即：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用） 或：資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式） 最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。 在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。 教材 P45倒數(shù)第一自然段及 P46 內(nèi)容放在第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表中學(xué)習(xí)。 第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行 分類核算 的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供 各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 首先，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈； 其次，會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，在我國，會(huì)計(jì)憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)； 再次，會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件，通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能，而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必要的條件； 最后，會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表 提供了方便，財(cái)務(wù)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。 二、會(huì)計(jì)科目的分類 為了進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用，需要了解會(huì)計(jì)科目的分類。 （一）按提供信息的 詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 分類 在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的時(shí)候，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)所需提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目： ，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行 總括分類 、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 原材料 ” 等?？偡诸惪颇糠从掣鞣N經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。 ，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作 進(jìn)一步分類 、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有 統(tǒng)馭和控制 作用，而明細(xì) 分類科目是對(duì)其所屬的總分類科目的 補(bǔ)充和說明 。 該種分類在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)明確： 首先，并不是所有的科目都有二級(jí)科目、三級(jí)科目； 其次，科目一般分到三級(jí)，不是越多越好； 第三，二級(jí)科目和三級(jí)科目等統(tǒng)稱為明細(xì)科目。其相互關(guān)系如表 21 所示： （二）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類 企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的增減變化體現(xiàn)出來的，各個(gè)會(huì)計(jì)要素既有其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又是互相聯(lián)系的。因此，會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為以下五類： ：按資產(chǎn)的 流動(dòng)性 分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。 ：按負(fù)債的 償還期限 分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。 ：按所有者權(quán)益的 形成和性質(zhì) 可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 ：按成本 內(nèi)容和性質(zhì) 的不同可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 ：按損益的 不同內(nèi)容 可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 為了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，總分類科目是在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則： （一） 合法性原則 ：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （二） 相關(guān)性原則 ：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。 （三） 實(shí)用性原則 ： 指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。 對(duì)于本企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目； 對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。 對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。 四、常用會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況 自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目 。 企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》中的 “ 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 ” 規(guī)定自行設(shè)置，本書不再詳細(xì)列示其內(nèi)容。 會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。常用會(huì)計(jì)科目如教材 52至 54頁表 2— 2所示。一共是六大類。 第二節(jié) 賬戶 一、賬戶的概念 賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體 。是用來記錄會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具 ，賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱，同時(shí)又具備一定的格式，即結(jié)構(gòu)；而會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，它只有分類的名稱而沒有一定的格式。 賬戶的設(shè)置依據(jù)（名稱）：會(huì)計(jì)科目 賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。 二、賬戶的分類 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的作用： 分門別類地記載各項(xiàng)同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 提供日常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)； 編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為 T 字型（丁字型）賬戶， T 型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 賬戶基本結(jié)構(gòu)包括： （會(huì)計(jì)科目） 、減少額和余額 通過賬戶記錄的金額可以提供四項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)， 四個(gè)金額要 素（會(huì)計(jì)核算指標(biāo)） ，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。 上述四項(xiàng)金額的關(guān)系是： 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額 上述關(guān)系式可以變形為下面三個(gè)等式： 變形 ① ：本期期初余額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額－本期增加發(fā)生額 變形 ② ：本期期初余額＋本期增加額＝本期減少額＋本期期末余額 變形 ③ ：本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額＝本期減少額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)和類型。由于使用的記賬方法不同，賬 戶左方、右方反映的內(nèi)容也不相同。我國的相關(guān)規(guī)定：采用借貸記賬法下的賬戶，其左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。 四、賬戶與會(huì)計(jì)科目期的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶與 會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。 （一）會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系 第一，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶、利潤類賬戶等。 第二，按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等。 第三，會(huì)計(jì)科目和賬戶對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法和分類的用途及分類的結(jié)果是完全 相同的。 第四，沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。 （二）會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別 第一，會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 第二，會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況的工具。 第三，會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。 應(yīng)當(dāng)指出的是，在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū) 別，往往是互相通用。 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 單式記賬法與復(fù)式記賬法 記賬方法按記賬方式的不同，一般分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 一、單式記賬法 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)