【文章內(nèi)容簡介】 批準(zhǔn)后執(zhí)行；中國人民銀行分、支行負(fù)責(zé)組織、協(xié)商、管理、監(jiān)督本轄區(qū)的支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)、處理本轄區(qū) 銀行之間的支付結(jié)算糾紛；充當(dāng)中介機構(gòu)的銀行可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況，制定具體管理實施辦法，報經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行，并負(fù)責(zé)組織、管理、協(xié)調(diào)本行內(nèi)的支付結(jié)算工作，調(diào)解、處理本行內(nèi)分支機構(gòu)之間的支付結(jié)算糾紛。 （五）支付結(jié)算必須依法進行 銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位和個人（含個體工商戶），辦理支付結(jié)算必須遵守國家的法律、行政法規(guī)和支付結(jié)算辦法的各項規(guī)定，不得損害社會公共利益。因此，支付結(jié)算的當(dāng)事人必須嚴(yán)格依法進行支付結(jié)算活動。 二、支付結(jié)算的基本原則 （一） 恪守信用，履約付款原則。 （二）誰的錢進誰的賬、由誰支配原則 （三）銀行不墊款原則 【例題 4?多選題】 下列各項中，屬于支付結(jié)算時應(yīng)遵循的原則有（ ）。 A. 恪守信用，履約付款原則 B. 誰的錢進誰的賬原則 C. 誰的錢由誰支配原則 D. 銀行不墊款原則 【答案】 ABCD 三、支付結(jié)算的主要支付工具 （一）匯票 1．匯票的概念與特征 匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定 日期無條件支付確定的金額給受款人或持票人的票據(jù)。匯票具有以下法律特征： (1)匯票關(guān)系中有三個基本當(dāng)事人：出票人、付款 人和收款 人。其中出票人和付款人為票據(jù)義務(wù)人，收款人為票據(jù)權(quán)利人。 (2)匯票是委托他人進行支付的票據(jù)。 匯 票的出票人僅僅 是簽發(fā)票據(jù)的人，不是票據(jù)的付款人，其必須另行委托付款人支付票據(jù)金額。 (3)匯票是無條件支付命令。因為匯票是出票人指定付款人 給收款人的無條件支付命令，即支付不能受到限制，也不能附帶任何條件。 (4)匯票須經(jīng)承兌。匯票不同于本票和支票，承兌是匯票特 有的法律特征。 (5)匯票對于當(dāng)事人特別是出票人和付款人，沒有特別的限 制，既可以是銀行，也可以是公司、企業(yè)或個人。 2．匯票的種類 (1)依出票人身 份不向，可分為銀行匯票和商業(yè)匯票。 ① 銀行匯票，是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款 人持往異地辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票主要用于異地企業(yè)之間各種款項的結(jié)算。 ② 商業(yè)匯票是以銀行以外的其他公司、企業(yè)為出票人，以銀行或 者其他公司、企業(yè)等為付款人的匯票。其中，如果付款人為銀行并進行了承兌的，稱為銀行承兌匯票；當(dāng)付款人為銀行以外的公司、企業(yè)等并由其進行承兌的，稱為商業(yè)承兌匯票。 (2)依匯票到期日不同，分為即期匯票和遠(yuǎn)期匯票。 ① 即期匯票，也稱為見票即付的匯票，是指由出票人開出的，要 求付款人在見票的 當(dāng)天或提示的當(dāng)時，向收款人或持票人無條件支付一定金額的匯票。 ②遠(yuǎn)期匯票，是由出票人開出的，要求付款人在一定期限內(nèi)或指定日期，向收款人或持票人無條件支付一定金額的匯票。 (二 )本票 本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的 金額給受款人或持票人的票據(jù)。我國票據(jù)法上的本票僅指銀行本票，而且均為即期本票。 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定 的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票見票即付。 (三 )支票 支票，是銀行的活期存款戶簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開 戶銀行將款項支付給收款人的 票據(jù)。 支票在同一城市或一定的區(qū)域范圍內(nèi)可以用于商品交易、勞 務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等款項的結(jié)算。 (四 )信用卡 信用卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可 在信用額度內(nèi)先消費，后還款，或者先按發(fā)卡銀行的要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的銀行卡。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。 (五 )匯兌 匯兌，是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩 種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。 匯兌結(jié)算適用于單位、個體經(jīng)濟戶和個人的各種款項的 結(jié)算 。 (六 )托收承付 托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購貨單位 收取貨款，購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后，向銀行承認(rèn)付款，由銀行辦理款項劃轉(zhuǎn)的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式，包括委托收款 (“ 托收 ”) 和承認(rèn)付款 (“ 承付 ”) 連兩個環(huán)節(jié) 。 (七 )委托收款 委托收款，是收款人向銀行提供收款憑據(jù)，委托銀行向付款人 收取款項的結(jié)算方式，分為郵寄劃回和電報劃回兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。 在同城與異地均可使 用，并且不受金額起點限制 。 四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù) 各種與支付結(jié)算的各種結(jié)算方式有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章 、規(guī)定以及中國人民銀行的有關(guān)政策性文件都是支付結(jié)算必須遵循規(guī)定。 五、辦理支付結(jié)算的具體要求 （一）單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。 在銀行開立存款賬戶的單位和個人辦理支付結(jié)算，賬戶內(nèi)需有足夠的資金保證支付。銀行依法為單位、個人在銀行開立的存款賬戶中的存款保密，維護其資金的自主支配權(quán)。 （二）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。 未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證， 銀行不予受理。 （三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求。 1．中文大寫金額數(shù)字的書寫要求中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。 如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。 中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的， 在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。 2．貨幣符號的書寫要求 中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣” 字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。 （四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。 （五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。 （重點） 所謂“偽造”，是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。所謂“變造”，是指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人對票據(jù)上簽章以外的記載事項加以改變的行為。票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他當(dāng)事人真實簽章的效力。 【重點提示】注意變造簽章的行為屬于偽造，而不屬于變造。 票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。 【重點提示】票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱絕對不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 【例題 5?單選題】 根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，簽發(fā)票據(jù)時，可以更改的項目是（ ） 。 【答案】 C 一、 會計工作的行政管理 2．市場運行過程的監(jiān)管。 3．會計市場退出管理。 （三）會計專業(yè)人才的評價 我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機制已經(jīng)形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。 1．會計專業(yè)技術(shù)資格考試是會計人才評價的一種方式，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。 2．會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的一種新的會計人才評價方式。 3．對先進會計工作者的表彰獎勵屬于會計人才評價的范疇。 4．會計人員繼續(xù)教育。根據(jù)規(guī)定，財 政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。 （四）會計監(jiān)督檢查 包括各單位會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 1．各單位的會計信息質(zhì)量。根據(jù)《會計法》，財政部有權(quán)監(jiān)督檢查各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實完整；會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格。 2．會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。根據(jù)《注冊會計師法》，財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。 【重點提示】要重點把握財政部門在會計行政管理中的四項職能，容易考多項選擇題。 【例題 1單項選擇題】 根據(jù)《會計法》的規(guī)定，行使會計工作管理職能的政府部門是（ ） 。 A． 稅務(wù)部門 B． 財政部門 C． 審計部門 D． 金融主管部門 【答案】 B 二、會計工作的自律管理 (一 )中國注冊會計師 協(xié)會 中國注冊會計師 協(xié)會 成立于 l988年，是依據(jù)《注冊會計 師 法》和《社會團體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團體法人，是中國注冊會計師的行業(yè)組織。 （二）中國會計學(xué)會 中國會計學(xué)會創(chuàng)建于 1980 年，是由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組 織，以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 三、單位會計工作管理 單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的選拔任用等。 （一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作 《中華人民共和國會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整；應(yīng) 當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。 單位負(fù)責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體。 【重點提示】單位會計工作的最終責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。必須牢記。 【知識鏈接】單位負(fù)責(zé)人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體。并不是說單位負(fù)責(zé)人要事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務(wù)，更主要的是應(yīng)根據(jù)《會計法》認(rèn)真組織好、管理好本單位的會計核算和監(jiān)督工作，保證會計機構(gòu)和人員依法履行職責(zé)。 【例題 2判斷題】 因單位負(fù)責(zé)人對本單位會 計工作和會計資料的真實性、完整性承擔(dān)最終 責(zé)任，所以會計人員對本單位會計信息失真沒有責(zé)任。（ ） 【答案】 【針對 196267提問】 （二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 第三節(jié) 會計核算 會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程進行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程。會計核算過程主要包括 取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告 等。 一、總體要求 （一）會計核算依據(jù) 《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！币詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。 【知識鏈接】實際發(fā)生的事項是單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟活動。 （二）對會計資料的基本要求 《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的 會計制度的規(guī)定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。 【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，評價經(jīng)營業(yè)績、進行投資決策的重要依據(jù)。 所謂 偽造 會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料；所謂 變造 會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實；所謂 提供虛假 財務(wù)會計 報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為。 【重點提示】一定要注意偽造和變造的區(qū)別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。 【例題 1單項選擇題】 A單位會計王某采用涂改手段，將金額為 10000元的購貨發(fā)票改為 40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關(guān)規(guī)定，該行為屬于（ ）。 A． 偽造會計憑證 B． 變造會計憑證 C． 偽造會計賬簿 D． 變 造會計賬簿 【答案】 B 【例題 2判斷題】 偽造會計憑證、會計 賬 簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。（ ） 【答案】√ 【例題 3判斷題】 變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。（ ） 【答案】√ 二、會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。 會計憑證分為原始憑證