【文章內(nèi)容簡介】 道德委員 會，配備一定的專職人員，同時聘請大量兼職專家的做法是必要的。 （二）實施會計職業(yè)道德懲戒 第一，調(diào)查、分析和確認事實； 第二，確定適用規(guī)則條款； 第三，作出決定； 第四，執(zhí)行決定。 這是運用職業(yè)道德規(guī)范處理具體職業(yè)道德案件的終結(jié)環(huán)節(jié)。 三、社會各界齊抓共管 （一）落實單位負責人的責任 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 （二）各有關(guān)部門和機構(gòu)要重視會計職業(yè)道德建設(shè) （三）發(fā)揮社會輿論的重要監(jiān)督作用 （五）單位負責人對依法履行職責、抵制違反《中華人民共和國會計法》規(guī)定行為的會計人員實行 打擊報復(fù)的法律責任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施 打擊報復(fù)的方式： 降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式 1．單位負責人打擊報復(fù)會計人員的行政責任 情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 有關(guān)單位：該單位負責人所在單位的上級單位和行政監(jiān)察部門。 2．單位負責人打擊報復(fù)會計人員的刑事責任 情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處 3年以下有期徒刑或者拘役。 （ 1） 本罪的主體是公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體的領(lǐng)導人。 （ 2） 本罪的 犯罪對象是依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員。 （ 3） 本罪在客觀方面表現(xiàn)為對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)情節(jié)惡劣的行為。 3．對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施 （ 1）恢復(fù)其名譽。向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽。 （ 2） 恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的， 應(yīng)當在征得會計人員同意的前提下 ， 恢復(fù)其工作 ； 被撤職的，應(yīng)當恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級的應(yīng)當恢復(fù)其原有級別。 （六）財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職 權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任 財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任 1．行政責任 由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的行政處分。 2．刑事責任 （ 1）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。 （ 2）泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。 （七）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任 —— 由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 （八）違反《中華人民共和國會計法》，同時違反其他法律 規(guī)定的行為的處罰 除了《會計法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進行處罰的職權(quán)。 對違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責任外，其他對會計違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計違法行為，應(yīng)當按照法定職權(quán)作出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。這是《行政處罰法》規(guī)定的行政處罰的一項原則。理解 這一原則，應(yīng)當把握以下兩點 : ，應(yīng)當處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進行處罰。 ，其他機關(guān)不得再對同一違法當事人的同一違法行為給予罰款處罰。 三、違反《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定應(yīng)當承擔的法律責任 （一）編制企業(yè)財務(wù)會計報告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為的法律責任 1．有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，對企業(yè)可以 處 3000元以上 5 萬元以下的罰款 ；對直接負責的主管 人員和其他直接責任人員，可以 處 2020元以上 2萬元以下的罰款 ；屬于國家工作人員的，并依法給予 行政處分或紀律處分 ： （ 1）隨意改變會計要素的確認和計量標準的； （ 2）隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的； （ 3）提前或遲延結(jié)賬日結(jié)賬的； （ 4）在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)的； （ 5）拒絕財政部門和其他有關(guān)都門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供情況的。 會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由 縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書 。 2．企業(yè)應(yīng)當依照本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中的各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素確認和計量標準。 3．企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。 4．企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者推遲。 5．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。 6．拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況將構(gòu)成違法行為，應(yīng)承 擔相應(yīng)的法律責任。 （二）編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的法律責任 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業(yè)可以處 5000元以上 10萬元以下 的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處 3000元以上 5 萬元以下 的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的 行政處分或者紀律處分 ；對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 （ 三）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，以及隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的財務(wù)會計報告的法律責任 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處 5000 元以上 5 萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法予以降級、撤職、開除的行政處分或者紀律處分。 （四）違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的法律 責任 1．非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。違反規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。 2．違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由 縣級以上人民政府 責令改正。 （五）對違反相關(guān)法律、行政法規(guī)法律責任的規(guī)定 凡違反本條例規(guī)定，同時違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法予以處罰。 四、會計法律制度案例分析（自學） 總結(jié)： 違法行為 違反會計法規(guī) 行為 偽 造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料 行政責任（罰款） 單位 3千～ 5萬 5千 ～ 10萬 5千 ～ 10萬 直接責任人 2千～ 2萬 3千 ～ 5萬 5千 ～ 5萬 5千～ 5萬 第二章 支付結(jié)算法律制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述 一、支付結(jié)算的概念和特征 （一） 支付結(jié)算的概念 1．概念：支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金 清算的行為。 2．種類： 支付結(jié)算 票據(jù)結(jié)算 匯票 本票 支票 非票據(jù)結(jié)算 匯兌 托收承付 委托收款 信用卡 （二） 支付結(jié)算的特征 1．支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行 銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 2．支付結(jié)算是一種要式行為 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證 和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。 “未使用按中國人民銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理”。 3．支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志 當事人對在銀行的存款有自己的支配權(quán)；銀行對單位、個人在銀行開立存款賬戶的存款，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，不得為任何單位或者個人查詢；除國家法律另有規(guī)定外，銀行不代任何單位或個人凍結(jié)、扣款，不得停止單位、個人存款的正常支付。 4．支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制 中國人民銀行總行 負責制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，組織、協(xié)調(diào)、管理 、監(jiān)督全國的支付結(jié)算工作，調(diào)解、處理銀行之間的支付結(jié)算糾紛； 中國人民銀行各分行 根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度制定實施細則，報總行備案，根據(jù)需要可以制定單項支付結(jié)算辦法，報中國人民銀行總行批準后執(zhí)行； 中國人民銀行分、支行 負責組織、協(xié)商、管理、監(jiān)督本轄區(qū)的支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)、處理本轄區(qū)銀行之間的支付結(jié)算糾紛； 政策性銀行、商業(yè)銀行總行 可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況，制定具體管理實施辦法，報經(jīng)中國人民銀行總行批準后執(zhí)行，并負責組織、管理、協(xié)調(diào)本行內(nèi)的支付結(jié)算工作，調(diào)解、處理本行內(nèi)分支機構(gòu)之間的支付結(jié)算糾紛。 5．支付結(jié)算必須依法進行 二、支付結(jié)算的基本原則 1．恪守信用，履約付款 2．誰的錢進誰的賬，由誰支配 3．銀行不墊款 【例題 1多選題】下列各項中，屬于支付結(jié)算時應(yīng)遵循的原則有（ ）。 A．恪守信用，履約付款原則 B．誰的錢進誰的賬原則 C．誰的錢由誰支配原則 D．銀行不墊款原則 【答案】 ABCD 三、支付結(jié)算的一般規(guī)定 1．結(jié)算收付雙方必須在銀行開戶，付款單位必須有足夠的存款余額 2．結(jié)算收付雙方必須根據(jù)經(jīng)濟合同和有關(guān)制度辦理支付結(jié)算 3．結(jié)算金額起點 （重點） 不同的結(jié)算方式有不同的起點。匯兌一 般不受起點限制，而其余異地結(jié)算的起點按全國統(tǒng)一的規(guī)定執(zhí)行。同城和農(nóng)村的結(jié)算起點，一般由各省、直轄市、自治區(qū)根據(jù)具體情況確定。 4．正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證 四、辦理支付結(jié)算的基本要求 （重點） 1．單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。 未按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)無效；未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式印制的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 2．單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。 3．票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實 ，不得偽造、變造。 4．填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。 票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明。 票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)字同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 不得更改事項 金額書寫要求 后果（更改或不一致） 票據(jù) 金額、出票或 簽發(fā)日期、收款人名稱 金額以中文大寫 + 阿拉伯數(shù)碼 無效 結(jié)算憑證 銀行不予受理 少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。 五、 填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求 （重點） 填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標準化、規(guī)范化，做到 要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草、防止涂改 。 ，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。 2． 中文大寫金額數(shù)字到 “ 元 ” 為止的，在 “ 元 ” 之后應(yīng)寫 “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字；到“ 角 ” 為止的，在 “ 角 ” 之后可以不寫 “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字；大寫金額數(shù)字有 “ 分 ” 的，“ 分 ” 后面不寫 “ 整 ” （或 “ 正 ” ）字。 “ 人民幣 ” 字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊 接 “ 人民幣 ” 字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印 “ 人民幣 ” 字樣的，應(yīng)加填 “ 人民幣 ” 三字。 “0” 時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。 舉例如下： （ 1） 阿拉伯數(shù)字中間有 “0” 時，中文大寫金額要寫 “ 零 ” 字。 （ 2） 阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個 “0” 時，中文大寫金額中間可以 只寫一個 “ 零 ” 字 （ 3） 阿拉伯數(shù)字萬位或元位是 “0” ，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個 “0” ，萬位、元位也是 “0” ，但千位、角位不是 “0” 時，中文大寫金額中可以只寫一個 “ 零 ” 字，也可以不寫零字。 （ 4） 阿拉伯金額數(shù)字角位是 “0” ，而分位不是 “0” 時，中文大寫金額 “ 元 ” 后面應(yīng)寫 “ 零