【文章內(nèi)容簡介】 。商品質(zhì)量高的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)少，商品質(zhì)量次的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)增加。商品質(zhì)量好壞主要通過售后服務(wù)成本的維修費(fèi)和損失費(fèi)反映。 因此， 售后服務(wù)成本雖然可對產(chǎn)品的銷路和競爭提供一定促進(jìn)作用，但是如果售后服務(wù)成本過大，也從側(cè)面反映了大型超市商品質(zhì)量問題，大型超市必須加強(qiáng)售后服務(wù)成本管理和控制，通過售后服務(wù)成本的控制，發(fā)現(xiàn)大型超市成本內(nèi)部問題，提高超市的經(jīng)營效益。 人力資源成本 （ 1） 錄用成本。大型超市在招聘人才（人力資源）過程中所發(fā)生的諸如招聘費(fèi)（廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、招聘工作人員的工資及福利費(fèi) 、津貼、獎(jiǎng)金 、租場費(fèi)、辦公費(fèi)）以及在選撥考核適合人選過程中發(fā)生的考試費(fèi)、答辯費(fèi)、身份調(diào)查費(fèi)等調(diào)入費(fèi)（錄用后上崗過程中的赴任安家費(fèi)、差旅費(fèi) 、一次性人才補(bǔ)貼、特殊待遇支出、臨時(shí)生活費(fèi)等）。所有這些費(fèi)用主要是用人單位為了吸引、招聘人才（人力資源）而發(fā)生的，我們可以暫時(shí)把它定名為錄用成本（或附帶成本）。 （ 2） 追加成本。用人單位對人才（人才資源）在使用過程中，為了適應(yīng)新的工作需要，進(jìn)行知識更新，一般都會(huì)采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對各新進(jìn)員工或在職員工進(jìn)行各種正規(guī)的教育技術(shù)培訓(xùn)，以便獲得新的工作技能，這里所發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)，以及對培訓(xùn)者在培訓(xùn)期間支付的工資和福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、圖書資料費(fèi)等，這些都是教育活動(dòng)的延續(xù)，這種投資相對人力資源的原始成本來說屬于 后續(xù)投資，我們稱它為追加成本。這種追加投資 (成本 )的發(fā)生是必不可少的，對企業(yè)來說，如果在職員工已不具備新的工作技能的話，企業(yè)這時(shí)有兩種做法一是對原有的在職員工進(jìn)行培訓(xùn)以獲得新的勞動(dòng)技能，來滿足生產(chǎn)的需求。 （ 3） 使用成本。在員工獲得某種工作技能時(shí)，在正常的使用進(jìn)程中，大型超市支付給在職員工的工資獎(jiǎng)金及福利費(fèi)、住房優(yōu)惠等各種費(fèi)用，這是人力資源在使用過程中發(fā)生的有關(guān)直接和間接費(fèi)用，相對于人力資源的原始成本我們把它定名為使用成本。使用成本是人力資源成本中又一主要組成部分，相對其它成本來說比較穩(wěn)定，均衡使用期 間較長，但是在人才流動(dòng)較快的今天，也不乏有識之士“跳槽”，重尋“好料”再謀職業(yè)。 （ 4） 安置成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費(fèi)，以及退休、離職發(fā)生的各種費(fèi)用等，這些費(fèi)用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，相對于人力資源的原始成本來說，我們把它定名為安置成本。 （ 5） 流動(dòng)成本。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費(fèi)用如超市支付給職工的解聘費(fèi)用，職工在“跳槽”過程中因未正常履行勞動(dòng)協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動(dòng)爭議訴訟 費(fèi)等，我們視其為流動(dòng)成本。 （ 6） 重置成本。另外因職工調(diào)動(dòng)后，企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄用費(fèi)用、培訓(xùn)、追加費(fèi)用等。為了準(zhǔn)確有效地了解人力資源成本，首先必須建立健全這方面的統(tǒng)計(jì)工作?？梢灾攸c(diǎn)統(tǒng)計(jì)前述幾個(gè)方面的投資情況，由每個(gè)部門填報(bào)記人檔案，最后由超市各部門匯總出來，作為企業(yè)錄用人才的參考。并視其為本企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)富，如何合理使用和安置，一定巧妙安排。要減少人才在使用過程中發(fā)生的追加成本、流動(dòng)成本、機(jī)會(huì)成本和重置成本，以發(fā)揮人力資源的最大效能。 其他成本 大型超市的商品 成本除了上述所說的成本內(nèi)容之外，還包括電力的消耗、理貨費(fèi)用、陳列商品保險(xiǎn)費(fèi)、抗風(fēng)險(xiǎn)評估費(fèi)用等等。這些費(fèi)用雖然只是商品成本的附屬費(fèi)用，對單個(gè)商品成本的影響不是很大，但是整體而言，對商品的影響程度不可小覷。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析 采購環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 采購計(jì)劃執(zhí)行不力，造成等待浪費(fèi) 對大型超市商品的暢銷趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成商品庫存短缺或者積壓，導(dǎo)致大型超市商品銷售停滯或者商品資源浪費(fèi)。 超市的采購計(jì)劃通常是由幾個(gè)部門 聯(lián)合制定的，在制定該計(jì)劃的過程中，可能由于采用的采購方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購計(jì)劃的制定不切合實(shí)際，從而出現(xiàn)盲目采購、采購過多或者采購不足的現(xiàn)象。再加上管理人員又沒有按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行審批，導(dǎo)致商品采購成本的增加，最終很有可能導(dǎo)致大型超市蒙受財(cái)產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)。 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購模式不合理，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高 超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng)， 采購部門未能及時(shí)更新或者創(chuàng)新地使用新的采購模式 ，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購物資成本的增加。 在采購進(jìn)行中一次性商品交易現(xiàn)象嚴(yán)重，不注重與商品供應(yīng)商長期合作。只是看重短時(shí)利益，忽略了與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。在選擇供應(yīng)商時(shí)只考慮產(chǎn)品價(jià)格，很少考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、貨源、信譽(yù)等問題。大型超市發(fā)生的采購行為沒有適當(dāng)?shù)膶徟?，未?jīng)審批或者欺詐性的采購，導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)。有的時(shí)候，即使審批完成后，還有可能會(huì)發(fā)生超過審批金額的購買，或者同一審批結(jié)果重復(fù)使用，導(dǎo)致采購行為不在控制范圍內(nèi)。另外，臨時(shí)性的緊急采購也是較容易存在風(fēng)險(xiǎn)的，緊急采購的方式通常是先采購后審批，有的甚至沒有采購程序，這就使得采購行為存在 于控制體系之外。 采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致商品、資金、信譽(yù)受損 采購部門對商品的驗(yàn)收不規(guī)范，對付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致超市商品的采購物資的資金損失以及信譽(yù)受損。 采購部門內(nèi)部成員分工不明確，各行其責(zé)的積極心較弱。對于商品的驗(yàn)收，沒有按照合同約定的內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，比如購買所需商品的型號、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格和質(zhì)量。驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收不及時(shí)或者驗(yàn)收信息沒能及時(shí)傳達(dá)給我相關(guān)部門，導(dǎo)致商品賬實(shí)不符。付款時(shí)可能發(fā)生付款金額、收款人名稱填寫錯(cuò)誤，導(dǎo)致多付或者少付結(jié)算款或者款項(xiàng)流向錯(cuò)誤。付款完成后，相關(guān)的票據(jù)沒有及時(shí)進(jìn) 行處理或者處理失誤，導(dǎo)致重復(fù)付款。與此同時(shí)，付款時(shí)間的提前或者延后，造成現(xiàn)金折扣損失或超市信譽(yù)度受到影響。直接導(dǎo)致商品采購成本的增加。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 缺乏內(nèi)部控制制度，造成采購成本的增加 超市內(nèi)部控制制度不健全，如不相容職務(wù)的不相分離，各部門之間的相互牽制作用較弱，容易出現(xiàn)管理失誤，營私舞弊的現(xiàn)象，造成采購成本的增加。 從大型超市采購申請到訂貨、驗(yàn)貨、入庫、出庫以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨(dú)完成，缺乏中間各項(xiàng)環(huán)節(jié)的相互牽制，容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)生徇私舞弊的行為。從而造成超市商品采購成本的大幅 度上升，影響了超市營業(yè)利潤，不利于大型超市后期的快速發(fā)展。 倉儲環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致成本增加 目前，雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范，但執(zhí)行起來存貨預(yù)算管理制度，計(jì)劃和采購人員為避免銷售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象，盲目地加大采購量，但沒有考慮到存貨的持有成本，也沒有考慮缺貨帶來的經(jīng)濟(jì)問題。 存貨崗位的分工與授權(quán)審批、驗(yàn)收與保管、領(lǐng)用和發(fā)出等方面存在各種各樣的問題，由于沒能及時(shí)準(zhǔn)確地建立健全存貨內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致了大型超市商品倉儲成本的增加。 存貨管理思想落后，導(dǎo)致存貨損失 一些超市管理人員專業(yè)知識缺乏，科學(xué)管理意識不強(qiáng)，如在存貨采購過程中采購多少，管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時(shí)間的計(jì)算，而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗(yàn)確定采購量。在存貨驗(yàn)收入庫之時(shí)，發(fā)現(xiàn)標(biāo)識遺失或者模糊不清或者銹蝕、損壞、變質(zhì)的商品，沒能及時(shí)地向相關(guān)部門進(jìn)行反映并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。這樣導(dǎo)致某些商品采購短缺或者庫存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。 存貨盤點(diǎn)存在漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤虛增 實(shí)地盤點(diǎn)法是存貨盤點(diǎn)的方法。超市存貨品種豐富，倉庫核算 人員實(shí)地盤點(diǎn)的難度大，核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實(shí)物盤存數(shù)，導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯(cuò)，把全部本期減少的存貨成本計(jì)入銷售成本或耗用成本，不便于對存貨進(jìn)行隨時(shí)控制。在存貨盤點(diǎn)過程中，存貨盤點(diǎn)人員工作不規(guī)范，由于專業(yè)知識缺乏，未能及時(shí)查清資產(chǎn)狀況，針對所出現(xiàn)的狀況，并不能及時(shí)作出處理而導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)和利潤虛增。 存貨內(nèi)部控制考評機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致存貨管理混亂 存貨內(nèi)部控制的考核評價(jià)機(jī)制不夠完善和科學(xué) ,導(dǎo)致獎(jiǎng)懲不分 明 ,難以調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性 ,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費(fèi)。 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 銷售環(huán)節(jié)存在的問題及原因分析 沒有掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)權(quán) ,造成貨款難以收回的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)權(quán)的喪失，主要由于政策制定的原因。比如，在化肥流通體制沒有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒有銷售權(quán)，化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。當(dāng)時(shí)，盡管化肥暢銷，但應(yīng)收帳款卻居高不下。仍以此為例，改革開放以來，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)行儲銷分離，工廠人員對貨物享有絕對的控制權(quán)，賒銷現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。但是如果由于工作人員職 責(zé)不清 ,導(dǎo)致賒欠的貨款無人催要，也無人對欠款負(fù)責(zé)。那么，銷售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問題也是造成貨款難以收回的原因之一。 對賒銷的范圍、審批權(quán)限不明確，為回籠資金帶來風(fēng)險(xiǎn) 對于銷售者來講 ,現(xiàn)款現(xiàn)貨是理想的商品銷售方式。但在市場激烈競爭條件下，銷售部門如果只是實(shí)行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷，那么本超市的商品就很難盡快銷出去，并導(dǎo)致庫存商品的積壓。這樣，不僅新的發(fā)展市場難以進(jìn)入 ,就連已經(jīng)擁有的市場也有可能會(huì)逐步萎縮。但是如果一味地?cái)U(kuò)大賒銷范圍，則隨著市場份額的增大，貨款回收也會(huì)有可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 如何嚴(yán)格控制賒銷的范圍、信用額度及還款期限，既要保證銷售工作的順利開展，同時(shí)又要防止由于賒銷形成呆死帳，盡可能地降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)首先引起關(guān)注的問題。 激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致銷售費(fèi)用失控 銷售費(fèi)用失控的原因有兩個(gè)。其一，商品銷售部門針對銷售費(fèi)用預(yù)算本身制定的不科學(xué)性，也不符合銷售工作實(shí)際；其二 ,管理人員對費(fèi)用超支或節(jié)約的相關(guān)責(zé)任者缺乏相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。 存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 管理者缺位 ,導(dǎo)致在庫產(chǎn)品監(jiān)管虛位 大型超市商品的形成渠道很多。表面上 看，大型超市的商品屬于各個(gè)商品管理部門所有，各個(gè)管理部門以自己的名義行使權(quán)利，但實(shí)質(zhì)上只是名義上的所有，而不是終極所有。準(zhǔn)確地講，各個(gè)管理部門只是作為商品所有者的代表來行使商品使用權(quán)和占有權(quán)，而不具有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。 作為大型超市的主管部門，消費(fèi)者在已取得的商品感到不滿意，售后部門辦事懶散，而主管部門官員又權(quán)責(zé)不對稱，不可能像真正的所有者一樣選擇約束管理層，維護(hù)所有者的利益，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的管理者缺位、監(jiān)管虛位。勢必造成大型超市商品庫存量大、商品 天津工業(yè)大學(xué) 2020 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐栴}。 主管部門監(jiān)管乏力，導(dǎo)致使用者越位 一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、處置機(jī)制及其激勵(lì)機(jī)制缺失 ,容易導(dǎo)致使用者越位。如某些部門對轉(zhuǎn)為贈(zèng)與性的商品不按規(guī)定進(jìn)行評估盤點(diǎn)，對在庫、在用、已銷售的商品不辦理商品在庫、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個(gè)人利用超市的促銷商品或折扣以及贈(zèng)與的商品獲取額外的利潤，進(jìn)行創(chuàng)收。 另一方面 ,大型超市的商品大多由商品采購部門、倉管部門、銷售部門、商品經(jīng)營公司、后勤部門等多頭分管。商品管理機(jī)構(gòu)重 疊，條塊分割 ,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺管理辦法，沒有將這些政策和辦法真正落到實(shí)處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督作用不能夠很好的發(fā)揮。如在商品決策環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的審核機(jī)制，沒有進(jìn)行可行性論證；在剩余商品的處置環(huán)節(jié)沒有清晰和規(guī)范的處置程序和處置方式；退貨和毀損的商品賬務(wù)管理缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，財(cái)務(wù)管理部門和實(shí)物管理部門在管理上脫節(jié) ,造成賬賬不符、賬實(shí)不符、商品流失。 內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致管理者錯(cuò)位 大型超市在進(jìn)一步放權(quán)和實(shí)行公司制改革中，由于制 度變遷的路徑依賴性以及相關(guān)制度不當(dāng)，如缺少外部監(jiān)督 ,造成大型超市商品產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。 一方面 ,管理層沒有對商品的管理進(jìn)行不相容崗位實(shí)行分離，也沒有對商品的采購、核算、保管、對外銷售以及商品的報(bào)損、報(bào)廢、報(bào)失、有償轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)拔、促銷贈(zèng)與等事項(xiàng)的分級審批權(quán)限及操作程序進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，沒有明確規(guī)定大宗商品處置須經(jīng)集體審批。另一方面，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未實(shí)行對單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對重大決策集體審批等的監(jiān)督，導(dǎo)致高層人員獨(dú)斷專行；未實(shí)行對管理部門的控制監(jiān)督、管理 部門之間相互牽制，導(dǎo)致部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；未實(shí)行對關(guān)健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。而大型超市在內(nèi)部控制的檢查上，雖然都設(shè)置了專職審計(jì)人員崗位，但審計(jì)人員因來自各方的壓力或受專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的制約，無法深層次對商品管理工作中的問題進(jìn)行披露，導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠。 崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 崗位培訓(xùn)制度不完善，不利于員工的素質(zhì)提高