【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 3） 6 月 30 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （ 4） 8 月 15 日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 l 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000 【例 3— 2】 207 年 1月 1日， ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000 元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000 元。該債券面值 1 000 000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC 企業(yè)的其他資料如下： 第 15 頁(yè) 共 317 頁(yè) （ 1） 207 年 1 月 5 日，收到該債券 20x6年下半年利息 20 000 元； （ 2） 207 年 6 月 30日，該債券的公允價(jià)值為 1 150 000 元（不含利息）； （ 3） 207 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息； （ 4） 207 年 12月 31 日，該債券的公允價(jià)值為 1 100 000 元（不含利息）； （ 5） 208 年 1 月 5 日，收到該債券 207 年下半年利息； （ 6） 208 年 3月 31 日， ABC 企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 1 180 000 元（含 1 季度利息 l0 000 元）。 假定不考慮其他因素，則 ABC 企業(yè)的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 14030104：針對(duì)該題提問(wèn) ] （ 1） 207 年 1 月 1 日，購(gòu)入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 l 040 000 （ 2） 207 年 1 月 5 日，收到該債券 206 年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 3） 207 年 6 月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng) 損益 l50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 4） 207 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 5） 207 年 l2月 31 日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20200 （ 6） 208 年 1 月 5 日，收到該債券 207 年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 7） 208 年 3 月 31日，將該債券予以出售： 借：應(yīng)收利息 l0 000 貸：投資收益 l0 000 借：銀行存款 l l70 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) l00 000 投資收益 l70 000 借：銀行存款 l0 000 貸：應(yīng)收利息 l0 000 第三節(jié) 持有至到期投資 第 16 頁(yè) 共 317 頁(yè) 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 “ 有能力持有至到期 ” 是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即 企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類 的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 例如，某企業(yè)在 2020 年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額 相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類或出售之前 全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在 2020 年和 2020 年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi) 不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： （如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預(yù)期不會(huì) 重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 （三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積 —— 其他資本公積（差額，也可能在借方） 第 17 頁(yè) 共 317 頁(yè) （四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 【例題 3】 A 公司于 2020 年 1 月 2 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B 公司于 2020年 1月 1 日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1 月 5 日支付上 年度的利息，到期日為 2020 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A 公司購(gòu)入債券的面值為 1000 萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為 萬(wàn)元，另 支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬(wàn)元。 A 公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 5%。假定按年計(jì) 提利息。 要求：編制 A 公司從 2020年 1月 2日至 2020年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號(hào) 14030201：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本 實(shí)際利率 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào) 整 ” 即為 “ 應(yīng)收利息 ” 和 “ 投資收益 ” 的差額。 （ 1） 2020 年 1月 2日 借：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 10004% ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （ 2） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 3） 2020 年 12 月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5%= 萬(wàn)元， “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”= 10004%=萬(wàn)元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 5） 2020 年 12 月 31日 期初攤余成本 = += 萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5%= 萬(wàn)元， “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”= 10004%=萬(wàn)元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 7） 2020 年 12 月 31日 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ”= =，投資收益 =40+=。 借：應(yīng)收利息 40 第 18 頁(yè) 共 317 頁(yè) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2020 年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40 【例 3— 5】 200 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價(jià)款 l000 元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1250 元，票面利率 %，按年 支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額 外款項(xiàng)。 XYZ 公司在 購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 XYZ 公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此， XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率： 設(shè)該債券的實(shí)際利率為 r，則可列出如下等式： 59 （ 1+r） 1+59 （ 1+r） 2+59 （ 1+r） 3+59X（ 1+r） 4+（ 59+1250） （ 1+r） 5=1000（元） 采用插值法，可以計(jì)算得出 r=10%，由此可編制表 3— 1： 表 3— 1 金額 單位：元 年份 期初攤余成本（ a） 實(shí)際利息（ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 200 年 1000 100 59 104l 201 年 104l 104 59 1086 202 年 1086 109 59 1136 203 年 1136 114* 59 1191 204 年 1191 118** 1309 O *數(shù)字四舍五入取