【文章內(nèi)容簡介】 （ 3） 6 月 30 日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （ 4） 8 月 15 日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 l 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價值變動 300 000 投資收益 500 000 【例 3— 2】 207 年 1月 1日， ABC企業(yè)從二級市場支付價款 1 020 000 元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20 000 元。該債券面值 1 000 000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC 企業(yè)的其他資料如下： 第 15 頁 共 317 頁 （ 1） 207 年 1 月 5 日，收到該債券 20x6年下半年利息 20 000 元； （ 2） 207 年 6 月 30日，該債券的公允價值為 1 150 000 元（不含利息）； （ 3） 207 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息； （ 4） 207 年 12月 31 日，該債券的公允價值為 1 100 000 元（不含利息）； （ 5） 208 年 1 月 5 日，收到該債券 207 年下半年利息； （ 6） 208 年 3月 31 日， ABC 企業(yè)將該債券出售，取得價款 1 180 000 元（含 1 季度利息 l0 000 元）。 假定不考慮其他因素，則 ABC 企業(yè)的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 14030104：針對該題提問 ] （ 1） 207 年 1 月 1 日，購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 l 040 000 （ 2） 207 年 1 月 5 日，收到該債券 206 年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 3） 207 年 6 月 30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動 損益 l50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 4） 207 年 7 月 5 日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 5） 207 年 l2月 31 日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20200 （ 6） 208 年 1 月 5 日，收到該債券 207 年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 7） 208 年 3 月 31日，將該債券予以出售： 借：應(yīng)收利息 l0 000 貸：投資收益 l0 000 借：銀行存款 l l70 000 公允價值變動損益 l00 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價值變動 l00 000 投資收益 l70 000 借：銀行存款 l0 000 貸：應(yīng)收利息 l0 000 第三節(jié) 持有至到期投資 第 16 頁 共 317 頁 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 “ 有能力持有至到期 ” 是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即 企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類 的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 例如，某企業(yè)在 2020 年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額 相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前 全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在 2020 年和 2020 年兩個完整的會計年度內(nèi) 不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： （如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預(yù)期不會 重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 二、持有至到期投資的會計處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利 率計算確定的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 （三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資 資本公積 —— 其他資本公積（差額，也可能在借方） 第 17 頁 共 317 頁 （四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 【例題 3】 A 公司于 2020 年 1 月 2 日從證券市場上購入 B 公司于 2020年 1月 1 日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1 月 5 日支付上 年度的利息，到期日為 2020 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A 公司購入債券的面值為 1000 萬元，實際支付價款為 萬元，另 支付相關(guān)費用 20 萬元。 A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計 提利息。 要求：編制 A 公司從 2020年 1月 2日至 2020年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 [答疑編號 14030201：針對該題提問 ] 【答案】 應(yīng)收利息 =面值 票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本 實際利率 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào) 整 ” 即為 “ 應(yīng)收利息 ” 和 “ 投資收益 ” 的差額。 （ 1） 2020 年 1月 2日 借：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 10004% ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （ 2） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 3） 2020 年 12 月 31日 應(yīng)確認的投資收益 =5%= 萬元， “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”= 10004%=萬元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 5） 2020 年 12 月 31日 期初攤余成本 = += 萬元 應(yīng)確認的投資收益 =5%= 萬元， “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”= 10004%=萬元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2020 年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 7） 2020 年 12 月 31日 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ”= =，投資收益 =40+=。 借：應(yīng)收利息 40 第 18 頁 共 317 頁 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2020 年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40 【例 3— 5】 200 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付價款 l000 元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250 元，票面利率 %，按年 支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額 外款項。 XYZ 公司在 購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。 XYZ 公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此， XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率： 設(shè)該債券的實際利率為 r，則可列出如下等式： 59 （ 1+r） 1+59 （ 1+r） 2+59 （ 1+r） 3+59X（ 1+r） 4+（ 59+1250） （ 1+r） 5=1000（元） 采用插值法，可以計算得出 r=10%，由此可編制表 3— 1： 表 3— 1 金額 單位：元 年份 期初攤余成本（ a） 實際利息（ b） （按 10%計算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 200 年 1000 100 59 104l 201 年 104l 104 59 1086 202 年 1086 109 59 1136 203 年 1136 114* 59 1191 204 年 1191 118** 1309 O *數(shù)字四舍五入取