【文章內(nèi)容簡介】 工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給與補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：①、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。此處的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和自愿裁減建議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。即將實(shí)施：是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因?yàn)楦犊畛绦虻仍蚴共糠指犊钔七t一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。②、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁剪建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本?！铩蹲⒁狻贰飳τ诜制诨蚍蛛A段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看做是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)?！铩飳τ谄髽I(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退規(guī)定，將自職工停止服務(wù)日至正常退休日期間，企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次性計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(3)辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：①、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)②、對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)職工數(shù)量和每一位職工的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）③、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：管理費(fèi)用(未確認(rèn)融資費(fèi)用) 貸記：應(yīng)付職工薪酬辭退福利各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸記：銀行存款 同時(shí)，借記：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸記：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不折現(xiàn) 、應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的特定行為，要按照規(guī)定向國家繳納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)交稅金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。是就貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。 按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除?！铩锇凑招抻喓蟮念~《增值稅暫行條例》企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法的規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不在計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！铩锇凑斩惙ㄒ?guī)定：購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)(小汽車、游艇嗎？中石化的吊頂、遠(yuǎn)大的公務(wù)飛機(jī)，大企業(yè)有這類情況)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為抵扣和記賬的依據(jù)。（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須繳納增值稅，其繳納的增值稅在完稅憑證上注明，進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)?！铩锲髽I(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，★其已支付的增值稅只能記入購入購物或接受勞務(wù)的成本(1)、科目設(shè)置：A、“應(yīng)交增值稅”科目:企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行明細(xì)核算 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額：反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方發(fā)生額： 反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等 期末余額在借方： 反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅B、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交的增值稅”科目分別設(shè)置①“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 ②“已交稅金”、 ③“銷項(xiàng)稅額”、 ④“出口退稅”、 ⑤“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 ⑥“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 ⑦“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、(8)“減免稅款”、(9)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”（2）一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看，有三個(gè)特點(diǎn)：一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)，下同）；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額 / (1+增值稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 根據(jù)上述特點(diǎn)，一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)： 一是在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入貨物成本；屬于增值稅稅額的部分，計(jì)入進(jìn)行稅額。 二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額(3)一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理； 按照增值稅暫行規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目，免征增值稅。 企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。 企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅。但稅法規(guī)定，對于購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等的可以按買價(jià)（或收購價(jià)格）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款， 在會計(jì)核算的時(shí)，一是按照購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(或收購廢舊物資)的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣（4）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理： 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算； 三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。 從核算角度看，第一、小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本；相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入或接受勞務(wù)支付的增值稅稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；第二、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；第三、小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，采用三欄式賬戶《例子95》某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理購進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料 1170000 貸“應(yīng)付票據(jù) 1170000銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=90/(1+3%)=（萬元）應(yīng)交增值稅=873786*3%=(萬元) 借：應(yīng)收賬款 900000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 873786 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26214（5）視同銷售的會計(jì)處理 按照增值稅條例實(shí)施細(xì)則，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需要計(jì)算繳納增值稅。 對于稅法上某些視同銷售行為，如以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，從會計(jì)角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 因此會計(jì)核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。但是無論會計(jì)上如何處理，只要稅法規(guī)定需要繳納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”（6）不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理 按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 屬于購進(jìn)時(shí)就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。如購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的。、 屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計(jì)處理方法計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目； 如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)著承擔(dān)， 通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目《例子96》某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，材料價(jià)款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)科可作如下賬務(wù)處理A、材料入庫時(shí)： 借：原材料 1200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 204000 貸：銀行存款 1404000B、工程領(lǐng)用材料時(shí) 借：在建工程 1404000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 204000 原材料 1200000（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理 為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和貸抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)“科目下設(shè)置” ★★“未交增值稅”明細(xì),核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)在“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅， 借記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出★★未交增值稅）科目 貸記：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅， 借記：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出★★多交增值稅）科目 經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅稅《注意》： 企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月★★的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅★★（已交稅金）科目核算， 企業(yè)當(dāng)月交納以前★★各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算，不通過應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算、消費(fèi)稅 為了引導(dǎo)消費(fèi)，國家在普征增值稅的基礎(chǔ)上，徐州呢部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的征收辦法采取從價(jià)定率和從量