【文章內(nèi)容簡介】 7200萬元，其中 1～ 6月實現(xiàn)凈利潤 3000萬元， 7月至 12月實現(xiàn)凈利潤 4200萬元。 ， (3)2020年 度 ① 2020年 3月 20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利 1440 ZiPamp。乙公司分配方案為每10股派發(fā)股票股利 1股。 ② 2020年 4月 28日，甲公司向乙公司銷售 B產(chǎn)品 200臺，銷售價格為每臺 4萬元，售價總額為 800萬元，甲公司 B產(chǎn)品的成本為每臺 3． 5萬元，該產(chǎn)品本期已經(jīng)對外銷售。 ③ 2020年 12月 31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的 A產(chǎn)品 400件。該存貨系 2020年購入，購人價格為每件 0． 5萬元，甲公司 A產(chǎn)品的成本為每件 0． 3萬元。 2020年 12月 31日 A產(chǎn)品的市場價格為每件 0． 175萬元。 ④ 2020年 12月 31日，乙公司 2020年從甲公司購入的專利權(quán)的預計可收回金額降至 3100萬元。 ⑤ 2020年 12月 31日，乙公司 2020年從甲公司購人的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額為 420萬元。 ⑥ 2020年 12月 31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款 1000萬元。 ⑦ 2020年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 6300萬元， 2020年乙公司資本公積增加 1000萬元系可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。 其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價 格。 (2)甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的 10％計提壞賬準備。 (3)除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。 (4)甲公司和乙公司均按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，計提法定盈余公積作為資產(chǎn) 負債表日后調(diào)整事項；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。 (5)假定上述交易和事項均具有重要性。 要求： (1)編制甲公司 2020年至 2020年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄； (2)編制甲公司 2020年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。 2．甲股份有 限公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，該公司 2020年 1～ 11月利潤表有關(guān)項目如下， 2020年初因產(chǎn)品質(zhì)量保證的預計負債確認遞延所得稅資產(chǎn)余額為 75萬元， 2020年 1月 1日該企業(yè)發(fā)行在外普通股為 5000萬股， 2020年 5月 31日增發(fā) 1000萬股，所得稅稅率從 2020年起由原來的 15％調(diào)整為 25％。 甲公司 2020年 1～ 11月利潤表如下： 單位：萬元 項 目 1— 11月份累計數(shù) 一、營業(yè)收入 12500 減：營業(yè)成本 7500 營業(yè)稅金及附加 45 銷售費用 180 管理費用 240 財務費用 150 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價值變動收益 0 投資收益 0 二、營業(yè)利潤 4385 加：營業(yè)外收入 10 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 4395 甲公司 2020年 1～ 12月和 2020年還有以下業(yè)務 (除已知條件稅費以外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅金 )： (1) ① 2020年末存貨賬款余額 1400萬元，可收回金額 1200萬元，假設(shè)期初存貨跌價準備為 0； ② 2020年 12月購入設(shè)備，購置成本為 2020萬元， 預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，假設(shè)采用年限平均法于年末計提折舊，折舊政策與稅法相同。 2020年年末，甲公司對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為 1200萬元，甲公司計提了減值準備； ③ 2020年 7月購置某軟件系統(tǒng) 600萬元，按照會計規(guī)定計入當期管理費用，假設(shè)按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)的費用應按 5年攤銷； ④ 2020年 1月開始自行研發(fā)無形資產(chǎn) ， 7月份研發(fā)成功非專利技術(shù)，合計支出 1000萬元，符合資本化條件的金額為 800萬元，因該非專利技術(shù)無法確定使用年限，會計核算沒有進行攤銷，按照稅法其研發(fā)支出作費用化和資本化部分均按照 150％加計扣除和加計攤銷，攤銷期為 10年； (2)2020年 12月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 4000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當日收取價款 1170萬元，余款分 3次于每年 12月 1日等額收取，第一次收款時間為 2020年 12 月 1日。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 3000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并按照合同確認開 具增值稅專用發(fā)票貨款 1000萬元，增值稅款 170萬元，收取的價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 3673萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為 6％，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 (3)甲公司曾向丙公司銷售貨物價款 200萬元，由于丙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，丙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品、一臺轎車償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格 120萬元，實際成本 90萬元，已經(jīng)計提跌價準備 10萬元，轎車原值 40萬元，已經(jīng)計提折舊 10萬元，公允價值 40萬元；甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備 30萬元。 2020年 12 月 10日甲公司和丙公司完成了上述債務重組，丙公司對產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票。 甲公司收到丙公司產(chǎn)品作為庫存商品，收到轎車作為固定資產(chǎn)。按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，通過債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 (4)甲公司 2020年 12月 20日以一臺設(shè)備換入丁公司生產(chǎn)的一批電腦產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，并向丁公司公司支付補價 15． 3萬元。該設(shè)備原價 170萬元，已提折舊 45 萬元，公允價值為 90萬元，設(shè)備清理時另支付清理費用 5萬元，丁公司產(chǎn)品成本為 80萬元，公允價值為 90萬元，丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。該交易使得甲公司和丁公司未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 (5)甲公司銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務， 2020年末預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證費用余額為 500萬元， 2020年以銀行存款支付保修費 300萬元， 2020年 12月 31日按照本企業(yè)規(guī)定以全年銷售凈收入基數(shù)計提 2％的產(chǎn)品質(zhì)量保證金。 (6)甲公司在 2020年 6月 10日以每股 14． 94元的價格購進某股票 200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費 12萬元， 2020年 12月 31日該股票公允價值為 17元， 2020年 6月 10日將該股票以每股 18元處置，扣除相關(guān)稅費后實際收到 3586萬元；按照所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置該項資產(chǎn)時，原投資資產(chǎn)的成本準予稅前扣除。 要求： (1)寫出業(yè)務 (1)甲公司 2020年 12 月 31日減值、折舊、攤銷的會計分錄； (2)寫出業(yè)務 (2)甲公司 2020年 12月 1日分期收款銷售有關(guān)的會計分錄； (3)寫 出業(yè)務 (3)甲公司 2020年 12 月 10日與丙公司與債務重組有關(guān)的會計分錄； (4)寫出業(yè)務 (4)甲公司 2020年 12 月 20日與丁公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會計分錄； (5)寫出業(yè)務 (5)甲公司 2020年 12 月 31日與產(chǎn)品質(zhì)量保證金有關(guān)的會計分錄； (6)寫出業(yè)務 (6)甲公司 2020年 6月 10 日至 2020年 6月 10日有關(guān)的會計分錄； (7)確認暫時性差異填人下表； (8)作出 2020年所得稅會計分錄； (9)填寫 2020年利潤表有關(guān)項目。 確認暫時性差異表： 項 目 影響所得稅費 用的可抵扣暫 時性差異 影響所得稅費 用的應納稅暫 時性差異 影響所得稅費 用的可抵扣暫 時性差異 影響所得稅費 用的應納稅暫 時性差異 、 存貨 長期應收款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 預計負債 可供出售金融資產(chǎn) 小計 甲公司 2020年利潤表如下： (單位：萬元 ) 項 目 累計數(shù) 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益 投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤 五、每股收益 (一 )基本每股收益 (一 )稀釋每胎收希 2020 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》 考前 最后六套題 (六 )參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】 C 2．【答案】 c 【解析】資本公積 =120+(400— 270)+(560— 500)=310(萬元 )。 3．【答案】 B 【解析】乙公司股票投資應確認的投資收益 =8． 9 20— 0． 54一 (175+0． 52— 4)=5． 94(萬元 )。 4．【答案】 B 【解析】該設(shè)備的人賬價值 =2020／ 1． 05+2020／ 1． 05。 +1000／ 1． 05’ =4582． 66(萬元 )， 2020年折舊額： 4582． 66 90％／ 6=687． 40(萬元 )。 5．【答案】 B 【解析】該項非專利技術(shù)入賬價值 =120+130+150 17％ =275． 5萬元，無法確定使用壽命時不計攤銷， 2020年末可收回金額 300萬元高于賬面價值， 2020年該項無形資產(chǎn)的賬面價值 =275． 5／ 6 5： 229． 58(萬元 )。 6．【答案】 D 【解析】 2020年 12月 31日折余價值： 5400— 5000／ 20 X4． 5=4275(萬元 )，計提 75萬元減值準備， 2020年折舊 =(4200— 400)／ 15． 5=245(萬元 )，影響損益 =30 12 95％ 一245=97(萬元 )。 7．【答案】 c 【解析】同一控制下企業(yè)合并， 2020年 12月 31日長期股權(quán)投資的賬面價值 =初始確認=10000 80％ =8000(萬元 )，后續(xù)分派為投資收益不影響投資的賬面價值。 8．【答案】 c 【解析】乙原材料有合同部分可變現(xiàn)凈值 =900一 (300+55) 80％ =616(萬元 )，乙材料有合同部分成本 =1000 80％ =800(萬元 )，計提準備 =800— 616=184(萬元 )； 乙原材料無合同部分可變現(xiàn)凈值 =1100 20％一 (300+55) 20％ =149(萬元 )，乙原材料無合同部分成本 =1000 20％ =200(萬元 )，計提準備 =200— 149=51(萬元 )； 合計計提準備 =184+51=235(萬元 )。 9．【答案】 D 【解析】聯(lián)營企業(yè)投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換日計入資本公積 300萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末計入資本公積一 50萬元，合計 250萬元，對甲公司影響 =250 30％ =75(萬元 )。 10．【答案】 C ． 【解析】發(fā)行收入 =20360— 240+300=20420(萬元 )。 2020年 12月 31日攤余價 值 =20420 (1+2． 74％ )一 20200 3％ =20379． 51(萬元 )。 2020年 6月 30日攤余價值 =20379． 51 (1+2． 74％ )一 20200 3％ =20337． 91(萬元 )。 11．【答案】 D 【解析】判斷具有商業(yè)實質(zhì)，換入設(shè)備：換出資產(chǎn)公允價值 +相關(guān)稅費一收到補價 =150117％一 15=160． 5(萬元 )。 12．【答案】 c 【解析】換入長期股權(quán)投資入賬價值 =換出房產(chǎn)公允價值 (等于賬面價值 )=5500(5000／ 20 12)=2500萬元，應計提減值準備 7