【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，每年年末收取租金100萬(wàn)元。出租時(shí)，該商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。217年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列說(shuō)法正確的有()。17年年末所有者權(quán)益的金額為200萬(wàn)元17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為50萬(wàn)元17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為150萬(wàn)元17年年末所有者權(quán)益的金額為250萬(wàn)元【答案】BD【解析】出租時(shí)公允價(jià)值大于成本的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，因此影響217年當(dāng)期損益的金額=100+(21502200)=50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。對(duì)甲房地產(chǎn)公司217年年末所有者權(quán)益的影響=50+(22002000)=250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。三、綜合題甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購(gòu)買某棟寫字樓的第6層，建造面積為1 000平方米，購(gòu)買價(jià)為每平方米6萬(wàn)元，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。(1)2017年3月31日，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為6 000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為660萬(wàn)元。若采用成本模式后續(xù)計(jì)量，寫字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 6 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660貸：銀行存款 6 660借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660貸：銀行存款 6 660(2)2017年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述該層寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。月租金(含稅)，2017年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到不含稅租金360萬(wàn)元，并開出增值稅專用發(fā)票。(按年確認(rèn))采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同左(3)2017年12月31日。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本 150貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(6 000/309/12)150借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(6 5006 000)500第三篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》最后沖刺試題試題：2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬(wàn)元?！敬鸢浮緽【解析】行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=5026=600(萬(wàn)元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50212=1200(萬(wàn)元)，沖減的庫(kù)存股=10015=1500(萬(wàn)元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+12001500=300(萬(wàn)元)?！締芜x題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬(wàn)份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買5萬(wàn)股A公司股票,從而獲益。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%。第二年又有10名職員離開公司,公司將估計(jì)的職員離開比例修正為18%。第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()萬(wàn)元。 000 000 000 200【答案】D【解析】A公司2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=200(118%)5152/3200(120%)5151/3=4 200(萬(wàn)元)?！締芜x題】： 206年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于209年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，206年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是()。6年12月20日的公允價(jià)值6年12月31日的公允價(jià)值7年2月8日的公允價(jià)值9年12月31日的公允價(jià)值(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是()萬(wàn)元。 000 400(1)【答案】A【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日的公允價(jià)值計(jì)量。(2)【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本2 000萬(wàn)元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=2001220010=400(萬(wàn)元)。【多選題】： 關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有()。，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)?！径噙x題】： 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有()。【答案】BC【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件。選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件。選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件?！締芜x題】： 2013年1月1日。該批國(guó)債票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。【答案】A【解析】持有至到期投資賬面價(jià)值=(1+5%)=(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。計(jì)稅基礎(chǔ)為零的負(fù)債【單選題】： 下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()?！敬鸢浮緾【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0。選項(xiàng)D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。【單選題】： A公司于2012年3月20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為()萬(wàn)元?！敬鸢浮緾【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200200247。59/12=170(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=20020040%9/12=140(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170140=30(萬(wàn)元)【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元，2013，甲公司工資薪金總額為4000萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲公司2013年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。【答案】C【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000%=100(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的90萬(wàn)元當(dāng)期可扣除，2012年超過(guò)稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。遞延所得稅費(fèi)用【單選題】： 甲公司208會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是()。(2)甲公司208遞延所得稅費(fèi)用是()萬(wàn)元。(1)【答案】D【解析】事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)。事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目資本公積)。事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14025%=35(萬(wàn)元)(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)。(2)【答案】B