【文章內(nèi)容簡介】 重要性。 ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 要求： (1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。 (2)計算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及 2020年 12月 31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 (3)計算包裝機 w在 2020年 12月 31日的可收回金額。 (4)計算 2020年 12月 31日包括總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值。 (5)判斷 2020年 12月 31日甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，計算計提減值準(zhǔn)備的金額。 ’ (6)填列長江公司 2020年 12月 31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 資產(chǎn)組減值測試表 項目 專利權(quán) A 設(shè)備 B 設(shè)備 C 包裝機 w 資產(chǎn)組 賬面價值 可收回金額 減值損失 減值損失 分?jǐn)偙壤? 分?jǐn)倻p值損失 分?jǐn)偤筚~面價值 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 二次分?jǐn)偙壤? 二次分?jǐn)倻p值損失 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認減值損失總 額 二次分?jǐn)偤筚~面價值 (7)編制長江公司 2020年 12月 31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。 (答案中的金額單位以萬元表示 ) 四、綜合題 (本題型共 2小題，每小題 16分。本題型共 32分。答案中的金額單位以萬 元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效 )。 1．甲股份有限公司 (本題下稱“甲公司” )適用的所得稅稅率為 25％，對所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司 2020年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項進行會計處理： (1)2020年 12月 31日，甲公司 A組應(yīng)收賬款余額為 9600萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8100萬元。 2020年 1月 1日， A組應(yīng)收賬款余額為 7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 1600萬元； 2020年 A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為 200萬元 (為本年核銷的應(yīng)收賬款 )，貸方發(fā)生額為 40萬元 (為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備 )。 (2)2020年 12月 31日，甲公司存貨的賬面成本為 8560萬元，其具體情況如下： ① A產(chǎn)品 3000件，每件成本為 1萬元，賬面成本總額為 3000萬元，其中 2020件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件 1． 2萬元，其余 A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。 A產(chǎn)品 2020年 12月 31日的市場價格為每件 1． 1萬元，預(yù)計銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金 0． 15萬元。 ② B配件 2800套，每套成本為 0． 7萬元，賬面成本總額為 1960萬元。 B配件是專門為組裝 A產(chǎn)品而購進的。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產(chǎn)品。 B配件 2020年 12月 31日的市場價格為每套 0． 6萬元。將 B配件組裝成 A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本 0． 3萬元；預(yù)計銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 0． 15萬元。 ③ c配件 1200套，每套成本為 3萬元，賬面成本總額為 3600萬元。 c配件是專門為組裝 D產(chǎn)品而購進的， 1200套 c配件可以組裝成 1200件 D產(chǎn)品。 C配件 2020年 12月 31日的市場價格為每套 2． 6萬元。 D產(chǎn)品 2020年 12月 31日的市場價格為每件 4萬元。將 c配件組裝成 D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本 0． 8萬元，預(yù)計銷售每件 D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 0． 4萬元。 D產(chǎn)品是甲公司 2020年新開發(fā)的產(chǎn)品。 2020年 1月 1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為 45萬元 (均為對 A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備 )， 2020年對外銷售 A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備 30萬元。 (3)2020年 12月 31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：① x設(shè)備的賬面原價為 600萬元，系 2020年 10月 20日購人，預(yù)計使用年限為 5年 ，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 2020年 1月 1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為 68萬元，累計折舊為 260萬元。 2020年 12月 31日該設(shè)備的市場價格為 120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 132萬元。 ② Y設(shè)備的賬面原價為 1600萬元，系 2020年 12月 18 日購入，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 12 月 31日，該設(shè)備已計提折舊 640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。 2020年 12月 31日該設(shè)備的市場價格為 870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用 及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 900萬元。 ③ z設(shè)備的賬面原價為 600萬元，系 2020年 12月 22日購入，預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 12月 31日 Z設(shè)備已計提的折舊為 225萬元，此前 z設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。 2020年 12月 31日該設(shè)備的市場價格為 325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 400萬元。 (4)2020年 12月 31 H，甲公司對無形資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下： ① 2020年 1月開始研發(fā)的一項專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在 2020年 10月 20日達到預(yù)定用途。甲公司對該專利技術(shù)采用直線法、按 10年攤銷，無殘值。 2020年 12月 31日，該專利權(quán)的可收回金額為 400萬元。 ②甲公司 2020年 1月 1日取得的某項 無形資產(chǎn)，取得成本為 300萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。甲公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。 經(jīng)減值測試， 2020年 12月 31日其可收回金額為 280萬元， 200＆年 12月 31日其可收回金額為 270萬元。 (5)2020年 12月 5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為 200萬元， 2020年12月 31日，其公允價值為 210萬元。 (6)2020年 10月 10日取得的一項債券投資作為持有至 到期投資，至 2020年 12月 31日，其攤余成本為 500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 470萬元。 其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司 2020年的利潤總額為 5000萬元。甲公司未來 3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時性差異”。 (2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定各種資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 (3)假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (4)甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。 (5)假定應(yīng)交所得稅和遞延 所得稅均于年末確認。 (6)不存在其他納稅調(diào)整事項。 要求： (1)對上述交易或事項是否計提減值準(zhǔn)備進行判斷；對于需要計提減值準(zhǔn)備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。 (2)根據(jù)資料 (3)中①，計算 X設(shè)備 2020年度應(yīng)計提的折 113額。 (3)計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。 1月 1日， P公司用銀行存款 5000萬元購得 S公司 80％的股份 (假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 )。 P公司備查簿中記 錄的 S公司在 2020年 1月 1日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的資料如下表所示。 P 公司備查簿 2020年 1月 1日 單位 :萬元 項目 賬面價值 公允價值 公允價值與 賬面價值的 差額 備注 S公司 流動資產(chǎn) 2020 2020 非流動資產(chǎn) 5500 5900 其中： 固定資產(chǎn) 一 A辦公樓 1300 1700 400 該辦公樓的剩余折舊年限為 20年， 采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該辦 公樓計提折舊的方法、折舊年限和凈 殘值與 S公司會計處理相同。 資產(chǎn)總計 7500 7900 流動負債 1000 1000 非流動負債 1200 1300 100 遞延所得稅負債 負債總計 2200 2300 股本 3500 3500 資本公積 1800 2100 400— 100 盈余公積 O 0 未分配利潤 0 0 股東權(quán)益總計 5300 5600 負債和股東權(quán)益總計 7500 7900 假定 S公司的會計政策和會計期間與 P公司一致。從 2020年 1月 1日起， P公司和 S公司的所得稅稅率均為 25％。固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)計提折舊的方法、預(yù)計年限和殘值均符合稅法規(guī)定。 2020年 1月 1日， S公司股東權(quán)益總額為 5300萬元，其中股本為 3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為 0元，未分配利潤為 0元。 2020年， s公司實現(xiàn)凈利潤 1015萬元，提取法定盈余公積 101． 5萬元，分派現(xiàn)金股利 400萬元 (假定分配的是 2020年實現(xiàn)的凈利潤 )。 s公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為 500萬元。 2020年 1月 1日， P公司從證券市場上用銀行存款 610萬元又購入 s公司 10％的股份，當(dāng)日 S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6300萬元。 2020年， s公司實現(xiàn)凈利潤 1115萬元，提取法定盈余公積 111． 5萬元，分派現(xiàn)金股利 300萬元。 2020年 8月 10日， P公司向 S公司銷售甲商品、 100件，每件售價為 6萬元，每件成本為 4萬元， 2020年 12月 31日前， s公司已對外出售甲商品 60件，剩余 40件在 2020年全部對外出售。 2020年 9月 10日， P公司向 S公司銷售一臺電子設(shè)備，售價為 200萬元，出售時設(shè)備賬面價值為 176萬元， S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為 5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。 假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。 要求： (1)在合并財務(wù)報表工作底稿中，編制 2020年和 2020年對 s公司個別報 表進行調(diào)整的會計分錄。 (2)在合并財務(wù)報表工作底稿中，編制 2020年和 2020年 P公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。 (3)計算 2020年 12月 31 Et和 2020年 12月 31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。 (4)編制 2020年和 2020年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。 (5)編制 2020年和 2020年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。 (6)編制 2020年和 2020年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。 2020 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》 考前最后六套題 (四 )參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】 A 【解析】實際收到的價款： (20200— 20200 10％ )x(1+17％ )一 (20200— 20200 10％ )2％： 20700(元 )。 2．【答案】 B 【解析】企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 3．【答案】 B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且 30000／ 250000=12％ 25％，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值 =250000+10000— 30000=230000(元 )。 4．【答案】 D 【解析】 2020年 A公司應(yīng)確認的投資損失 =200 40％： 80(萬元 )， 2020年 A公司投資損失 =800 40％ =320萬元，但應(yīng)確認入賬的投資損失 =360— 80=280(萬元 )，尚有