【文章內容簡介】 重要性。 ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 要求： (1)判斷長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。 (2)計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及 2020年 12月 31日預計未來現金流量的現值。 (3)計算包裝機 w在 2020年 12月 31日的可收回金額。 (4)計算 2020年 12月 31日包括總部資產的甲生產線和乙生產線的賬面價值。 (5)判斷 2020年 12月 31日甲生產線、乙生產線和總部資產是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。 ’ (6)填列長江公司 2020年 12月 31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。 資產組減值測試表 項目 專利權 A 設備 B 設備 C 包裝機 w 資產組 賬面價值 可收回金額 減值損失 減值損失 分攤比例 分攤減值損失 分攤后賬面價值 尚未分攤的減值損失 二次分攤比例 二次分攤減值損失 二次分攤后應確認減值損失總 額 二次分攤后賬面價值 (7)編制長江公司 2020年 12月 31日計提資產減值準備的會計分錄。 (答案中的金額單位以萬元表示 ) 四、綜合題 (本題型共 2小題，每小題 16分。本題型共 32分。答案中的金額單位以萬 元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效 )。 1．甲股份有限公司 (本題下稱“甲公司” )適用的所得稅稅率為 25％，對所得稅采用債務法核算。甲公司 2020年年末結賬時，需要對下列交易或事項進行會計處理： (1)2020年 12月 31日，甲公司 A組應收賬款余額為 9600萬元，未來現金流量現值為 8100萬元。 2020年 1月 1日， A組應收賬款余額為 7600萬元，壞賬準備余額為 1600萬元； 2020年 A組應收賬款壞賬準備的借方發(fā)生額為 200萬元 (為本年核銷的應收賬款 )，貸方發(fā)生額為 40萬元 (為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備 )。 (2)2020年 12月 31日，甲公司存貨的賬面成本為 8560萬元，其具體情況如下： ① A產品 3000件，每件成本為 1萬元，賬面成本總額為 3000萬元，其中 2020件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件 1． 2萬元，其余 A產品未簽訂銷售合同。 A產品 2020年 12月 31日的市場價格為每件 1． 1萬元，預計銷售每件 A產品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金 0． 15萬元。 ② B配件 2800套，每套成本為 0． 7萬元，賬面成本總額為 1960萬元。 B配件是專門為組裝 A產品而購進的。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產品。 B配件 2020年 12月 31日的市場價格為每套 0． 6萬元。將 B配件組裝成 A產品，預計每件還需發(fā)生成本 0． 3萬元；預計銷售每件 A產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金 0． 15萬元。 ③ c配件 1200套，每套成本為 3萬元，賬面成本總額為 3600萬元。 c配件是專門為組裝 D產品而購進的， 1200套 c配件可以組裝成 1200件 D產品。 C配件 2020年 12月 31日的市場價格為每套 2． 6萬元。 D產品 2020年 12月 31日的市場價格為每件 4萬元。將 c配件組裝成 D產品，預計每件還需發(fā)生成本 0． 8萬元，預計銷售每件 D產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金 0． 4萬元。 D產品是甲公司 2020年新開發(fā)的產品。 2020年 1月 1日，存貨跌價準備余額為 45萬元 (均為對 A產品計提的存貨跌價準備 )， 2020年對外銷售 A產品轉銷存貨跌價準備 30萬元。 (3)2020年 12月 31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：① x設備的賬面原價為 600萬元，系 2020年 10月 20日購人，預計使用年限為 5年 ，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 2020年 1月 1日該設備計提的固定資產減值準備余額為 68萬元，累計折舊為 260萬元。 2020年 12月 31日該設備的市場價格為 120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為 132萬元。 ② Y設備的賬面原價為 1600萬元，系 2020年 12月 18 日購入，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 12 月 31日，該設備已計提折舊 640萬元，此前該設備未計提減值準備。 2020年 12月 31日該設備的市場價格為 870萬元；預計該設備未來使用 及處置產生的現金流量現值為 900萬元。 ③ z設備的賬面原價為 600萬元，系 2020年 12月 22日購入，預計使用年限為 8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 12月 31日 Z設備已計提的折舊為 225萬元，此前 z設備未計提減值準備。 2020年 12月 31日該設備的市場價格為 325萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為 400萬元。 (4)2020年 12月 31 H，甲公司對無形資產進行減值測試的有關情況如下： ① 2020年 1月開始研發(fā)的一項專利技術，發(fā)生研發(fā)支出 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出 40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150％攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在 2020年 10月 20日達到預定用途。甲公司對該專利技術采用直線法、按 10年攤銷，無殘值。 2020年 12月 31日，該專利權的可收回金額為 400萬元。 ②甲公司 2020年 1月 1日取得的某項 無形資產，取得成本為 300萬元，公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。甲公司在計稅時，對該項無形資產按照 10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。 經減值測試， 2020年 12月 31日其可收回金額為 280萬元， 200＆年 12月 31日其可收回金額為 270萬元。 (5)2020年 12月 5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產，成本為 200萬元， 2020年12月 31日，其公允價值為 210萬元。 (6)2020年 10月 10日取得的一項債券投資作為持有至 到期投資，至 2020年 12月 31日，其攤余成本為 500萬元，未來現金流量現值為 470萬元。 其他有關資料如下： (1)甲公司 2020年的利潤總額為 5000萬元。甲公司未來 3年有足夠的應納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時性差異”。 (2)根據有關規(guī)定各種資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。 (3)假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (4)甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。 (5)假定應交所得稅和遞延 所得稅均于年末確認。 (6)不存在其他納稅調整事項。 要求： (1)對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。 (2)根據資料 (3)中①，計算 X設備 2020年度應計提的折 113額。 (3)計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。 1月 1日， P公司用銀行存款 5000萬元購得 S公司 80％的股份 (假定 P公司與 S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 )。 P公司備查簿中記 錄的 S公司在 2020年 1月 1日可辨認資產、負債的公允價值的資料如下表所示。 P 公司備查簿 2020年 1月 1日 單位 :萬元 項目 賬面價值 公允價值 公允價值與 賬面價值的 差額 備注 S公司 流動資產 2020 2020 非流動資產 5500 5900 其中： 固定資產 一 A辦公樓 1300 1700 400 該辦公樓的剩余折舊年限為 20年， 采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定該辦 公樓計提折舊的方法、折舊年限和凈 殘值與 S公司會計處理相同。 資產總計 7500 7900 流動負債 1000 1000 非流動負債 1200 1300 100 遞延所得稅負債 負債總計 2200 2300 股本 3500 3500 資本公積 1800 2100 400— 100 盈余公積 O 0 未分配利潤 0 0 股東權益總計 5300 5600 負債和股東權益總計 7500 7900 假定 S公司的會計政策和會計期間與 P公司一致。從 2020年 1月 1日起， P公司和 S公司的所得稅稅率均為 25％。固定資產采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產計提折舊的方法、預計年限和殘值均符合稅法規(guī)定。 2020年 1月 1日， S公司股東權益總額為 5300萬元，其中股本為 3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為 0元，未分配利潤為 0元。 2020年， s公司實現凈利潤 1015萬元，提取法定盈余公積 101． 5萬元，分派現金股利 400萬元 (假定分配的是 2020年實現的凈利潤 )。 s公司因持有的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為 500萬元。 2020年 1月 1日， P公司從證券市場上用銀行存款 610萬元又購入 s公司 10％的股份，當日 S公司可辨認凈資產公允價值為 6300萬元。 2020年， s公司實現凈利潤 1115萬元，提取法定盈余公積 111． 5萬元，分派現金股利 300萬元。 2020年 8月 10日， P公司向 S公司銷售甲商品、 100件，每件售價為 6萬元，每件成本為 4萬元， 2020年 12月 31日前， s公司已對外出售甲商品 60件，剩余 40件在 2020年全部對外出售。 2020年 9月 10日， P公司向 S公司銷售一臺電子設備，售價為 200萬元，出售時設備賬面價值為 176萬元， S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設備預計尚可使用年限為 5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。 假定編制調整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。 要求： (1)在合并財務報表工作底稿中，編制 2020年和 2020年對 s公司個別報 表進行調整的會計分錄。 (2)在合并財務報表工作底稿中，編制 2020年和 2020年 P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。 (3)計算 2020年 12月 31 Et和 2020年 12月 31日合并財務報表中應確認的商譽。 (4)編制 2020年和 2020年與長期股權投資有關的抵銷分錄。 (5)編制 2020年和 2020年內部商品交易的抵銷分錄。 (6)編制 2020年和 2020年內部固定資產交易的抵銷分錄。 2020 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》 考前最后六套題 (四 )參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】 A 【解析】實際收到的價款： (20200— 20200 10％ )x(1+17％ )一 (20200— 20200 10％ )2％： 20700(元 )。 2．【答案】 B 【解析】企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內轉回 3．【答案】 B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質，且 30000／ 250000=12％ 25％，應按換出資產的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值 =250000+10000— 30000=230000(元 )。 4．【答案】 D 【解析】 2020年 A公司應確認的投資損失 =200 40％： 80(萬元 )， 2020年 A公司投資損失 =800 40％ =320萬元，但應確認入賬的投資損失 =360— 80=280(萬元 )，尚有