【文章內(nèi)容簡介】 債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固 定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)監(jiān)和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。 （ 3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 4．存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán) 境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項(xiàng) 》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定以及入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 【例 6－ 4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn) 20 7 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 2500000 萬元。預(yù)計(jì)使用壽命 40 年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000 萬元。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為： （ 1） 20 7 年 1 月 1 日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =250 000（ P/F， 10%， 40） =250 000 =5 525（萬元） 固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（萬元） 借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000 （ 2）計(jì)算第 1 年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 =55 250 000 10%=5 525 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 525 000 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》處理。 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面： 1．固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。 2．預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn) 賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 4．固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （ 2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （ 3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等； （ 4）法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限 制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 21 號 —— 租賃》規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1．固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折折舊。 2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 3．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （四）固定 資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定。 1．年限平均法 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下： 年折折舊率 = 預(yù)計(jì)使用壽命（年） 預(yù)計(jì)凈殘值率?1 100％ 月折舊率 =年折舊率247。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價月折舊率 采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。首先，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮，明顯是不合理的。其次，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時間的延長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。 當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時采用年限平均法計(jì)算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。 2．工作量法 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 【例 6— 5】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為 800 000 元，預(yù)計(jì)生 產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為 4 000 000 個，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品 40 000 個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下： 單個折舊額 =800 000（ 15％）／ 4 000 000=（元 /個） 本月折舊額 =40 000 =7 600（元） 3．雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下： 年折舊率 =2／預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100％ 月折舊率 =年折舊率247。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 【例 6— 6】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價為 120 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年 折舊率 =2／ 5 100％ =40％ 第一年應(yīng)提的折舊額 =120 40％ =48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額 =（ 12048） 40％ =（萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額 =（ ） 40％ =（萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額 =（ 4％）247。 2 =（萬元） 4．年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個以固 定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下： 年折舊率 =尚可使用年限 /預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 100％ 月折舊率 =年折舊率247。 12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價 預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 【例 6— 7】沿用【例 6— 6】，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表 6— 2所示： 表 6— 2 折舊的計(jì)算 金額單位：元 年份 尚可使 用年限 原價 凈殘值 年折舊率 每年折舊額 累計(jì)折舊