【文章內(nèi)容簡介】 額的計算方法 稅率： 20%。但是 對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按 10%的稅率征收個人所得稅。 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率 【例題 計算題】（ 2020年，修改）張先生系某市一公司職員（中國公民）， 2020年 1~6月收入情況如下： （ 1）每月取得工資收入 4900元。 （ 2） 1月份取得上年一次性獎金 48000元（上年每月工資 4600元）。 （ 3） 3月份取得 特許權(quán)使用費所得 50000元。 （ 4） 4月份取得從上市公司分配的股息、紅利所得 20200元。 （ 5）每月取得出租居民住房租金收入 5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費用）。 要求： （ 1）計算 1~6月工資應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 2）計算獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 3）計算特許權(quán)使用費應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 4）計算股息、紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。 （ 5）計算 1~6月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 （ 6）計算 1~6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。 （ 7）計算 1~6月租金收 入應(yīng)繳納的教育費附加。 （ 8）計算 1~6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。 （ 9）計算 1~6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。 [答疑編號 3942130208] 『正確答案』 （ 1） 1~6月工資應(yīng)納個人所得稅＝（ 49003500） 3%6 ＝ 252（元） （ 2）獎金適用稅率＝ 48000247。12 ＝ 4000（元），適用稅率是 10%，速算扣除數(shù)是 105元。 獎金應(yīng)納個人所得稅＝ 4800010% － 105＝ 4695（元） （ 3）特許權(quán)使用費應(yīng)繳納的個人所得稅＝ 50000 （ 120%） 20% ＝ 8000（元） （ 4）股息、紅利應(yīng)納個人所得稅＝ 2020050%20% ＝ 2020（元） 提示：從上市公司取得的股息、紅利，減按 50%計入應(yīng)納稅所得額。 （ 5） 1~6月租金收入應(yīng)納營業(yè)稅＝ 50003%50%6 ＝ 450（元） 提示：按市場價格 出租的居民住房，按 3%減半征收營業(yè)稅。 （ 6） 1~6月租金收入應(yīng)納城市維護建設(shè)稅＝ 4507% ＝ （元） （ 7） 1~6月租金收入應(yīng)納教育費附加＝ 4503% ＝ （元） （ 8） 1~6月租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅＝ 50004%6 ＝ 1200（元） 提示：按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅減按 4%征收。 （ 9） 1~6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅 ＝ [5000－ 50003%50% （ 1+7%+3%）－ 50004%] （ 1－ 20%） 10%6 ＝ （元） 九、財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 *** （一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝（收入總額 財產(chǎn)原值 合理稅費） 20% 【例題 計算題】某人建房一幢，造價 36000元，支付費用 2020元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價 60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用 2500元，計算個人所得稅。 [答疑編號 3942130301] 『正確答案』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 財產(chǎn)原值 合理費用 ＝ 60000（ 36000＋ 2020） 2500＝ 19500（元） （ 2）應(yīng)納稅額＝ 1950020% ＝ 3900（元） （二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 了解房產(chǎn)原值的確定。 （三）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算 ，適用 20%的稅率 =財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 入 受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用 注意：不能扣除房產(chǎn)原值 。 【例題 計算題】（ 2020年原制度）李某系某市居民，于 2020年 2月以 50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關(guān)稅費 1萬元，購置后一直對外出租。 2020年 5月，將臨街商鋪改租為賣，以 80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房屋的重置成本價為 70 萬元，成新度折扣率為 80%。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 （ 1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。 （ 2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。 （ 3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。 （ 4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個人所得稅。 [答疑編號 3942130302] 『正確答案』 （ 1）營業(yè)稅、城建稅和教育費附加 =（ 8050） 5% （ 1+7%+3%） =（萬元） 提示：轉(zhuǎn)讓購置的商鋪，余額繳納營業(yè)稅 。 （ 2）印花稅 =80%= （萬元） （ 3）可扣除項目 =7080%++= （萬元） 增值額 ==（萬元） 增值率 = 土地增值稅 =30%= （萬元） （ 4）應(yīng)納稅所得額＝ 80（ 50+1） =（萬元） 轉(zhuǎn)讓商鋪繳納個稅＝ 20% ＝ （萬元） （四）自然 人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份） 自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)核定征收。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由 正當(dāng)理由 （ 1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的； （ 2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； （ 3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； （ 4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類 似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； （ 5）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形 （ 1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； （ 2）因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （ 3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （ 4）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形 （ 1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股 權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達 50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。 （ 2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （ 3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （ 4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 ，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。 十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng) 納稅所得額 適用稅率＝每次收入額 20% 【例題 計算題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值 20200元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出 4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。 [答疑編號 3942130303] 『正確答案』 （ 1）捐贈扣除限額 =2020030%=6000 （元） 陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為捐贈額小于應(yīng)納稅所得額的 30%） （ 2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得 捐贈額＝ 202004000＝ 16000（元） （ 3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款） =1600020%=3200 （元） （ 4）陳某實際可得金額＝ 2020040003200＝ 12800（元） 十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝每次 收入額 20% 十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題 （一）個人取得全年一次性獎金計稅方法 *** 納稅人取得全年一次性獎金， 單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅 ，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。 確定稅率和速算扣除數(shù) 計算應(yīng)納稅額 資超過費用扣除額 將全年一次性獎金，除以 12個月，按其 商數(shù) 確定適用稅率和速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得 全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù) 資未超過費用扣除額 將全年一次性獎金 減除 “ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ” 后的余額 ，除以 12個月 ，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) 注意： ，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。 除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金 ，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等， 一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并 ，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 【例題 計算題】李麗為中國公民， 2020年 12月份的工資為 3300元， 12 月 31日又一次性領(lǐng)取年終獎 24200元。請計算李麗 取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。 [答疑編號 3942130304] 『正確答案』 ① 商數(shù) =[24200（ 35003300） ]247。12=2020 （元） 適用的稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。 ② 應(yīng)納稅額 =[24200（ 35003300） ]10% 105=2295（元） （二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題 *** 【例題 計算題】張某為中國公民， 2020年 1月取得 2020年不含稅全年一次性獎金收入 64800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（注： 1月份工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)） [答疑編號 3942130305] 『正確答案』 （ 1）由于 1月的工資超過扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎金除以 12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 每月的不含稅獎金＝ 64800247。12 ＝ 5400（元），查找表 134中的不含稅稅率級次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 20%和 555元。 （ 2）含稅的全年一次性獎金收入＝（ 64800555） 247。 （ 120%）＝ （元） （ 3）含稅的全年一次性獎金收入除以 12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 每月的含稅獎金＝ 247。12 ＝ （元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 20%和 555元。 （ 4）張某的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅 =20% 555＝ （元） （三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題 * 單獨作為 1個月 的工資、薪金所得， 不得減除費用，不再按居住天數(shù)進行劃分 ，計算繳納個人所得稅。 （四）特定行業(yè)（ 采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè) ）職工取得的工資、薪金所得的計稅問題 * 按月預(yù)繳 ，年終終了后 30日內(nèi)合計計算全年工資、薪金所得，按月平均計算應(yīng)納稅款，多退少補 （五）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) * 個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按 “ 工資、薪金所得 ” 計征個人所得稅。 （六）關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題 * 比例之內(nèi)，免稅；超過部分，并入工資薪金所得征稅。 （七）關(guān)于支付各種 免稅之外的保險金 的征稅方法 * 企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè) 向保險公司繳付時 （即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入 員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 （八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題 *** 情形 稅務(wù)處理 對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)， 不擁有所有權(quán) 的企業(yè)量化資產(chǎn) 不征收 個人所得稅 對職工個人以股份形式取得的 擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 暫緩征收 個人所得稅 個人將 股份轉(zhuǎn)讓 時 應(yīng)納稅所得額 =轉(zhuǎn)讓收入額 個人取得該股份時實際支付的費用支出 合理轉(zhuǎn)讓費用 適用稅目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn) 參與企業(yè)分配 而獲得的股息、紅利 按 “ 利息、股 息、紅利 ” 項目征收個人所得稅 （九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的 中方人員 取得工資、薪金所得的征稅問題 *** 凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的 雇傭單位 只由雇傭單位 一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定 減除費用 ，計算扣繳個稅 派遣單位 派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計 算扣繳個稅 個人匯算清繳其個人所得稅，多退少補 【例題 計算題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定 2020年 5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為 7200元，