新準則下無形資產(chǎn)確認與計量的問題探討(編輯修改稿)
2025-06-26 01:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)，在其持有期間不需攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，如有證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，則須計提減值準備，確認資產(chǎn)減值損失。減值部分在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 攤 銷期限的變動 新準則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應當是自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止；而舊準則本著謹慎性的原則強調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷應當在其預計年限內(nèi)進行，但預計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進行。如果不存在受益年限或有效年限，則應在不超過十年的期限內(nèi)進行攤銷。 攤銷方法 的變動 ： 舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)一律采用直線法分期平均攤銷。新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷 方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。即改變舊準則一律 “ 分期平均攤銷 ” 的做法，可以采用諸如國際會計準則規(guī)定的余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。 殘值 的變動 舊準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的殘值只能為零。新準則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外： (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。 (2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。即符合一定條件，殘值可以不為零。 減值 的變動 以我國實際運行情況看，舊準則中規(guī)定的 “ 允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回 ” 已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。 新準則下無形資產(chǎn)確認范圍過于狹窄。 在新準則中，無形資產(chǎn)的定義對其確認范圍相對于舊準則而言雖有所擴大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價值的基礎，難以適應目前經(jīng)濟發(fā)展條件下企業(yè)對會計核算要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項目包括專 利權，非專利權，商標權，著作權，特許權，土地使用權等幾項內(nèi)容。這也是由于新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)只有同時滿足與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量才能予以確認。根據(jù)這種判斷標準，自創(chuàng)商譽，部分非專利技術等不能作為無形資產(chǎn)予以確認，主要是因為在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計量。然而，由于目前經(jīng)濟與科技的發(fā)展以及知識信息時代的到來，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進一步增加如， 企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及 ISO9000 質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使 用權等 都沒得到確認，由此可以得出，無形資產(chǎn)的確認范圍過于狹窄。 商譽存在的問題 商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，不存在單獨的轉(zhuǎn)讓價值。它只能依附于企業(yè)整體，商譽的價值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。 我國新的會計準則取消了將商譽作為無形資產(chǎn)確認的規(guī)定，這可能在一定程度上規(guī)范了一些企業(yè)的資產(chǎn)計量，但是對于一些企業(yè)也是一種損失，例如歷史悠久的中華老 字號企業(yè)和具有長期良好信譽的企業(yè)都是一種損失。之所以不將商譽確認為無形資產(chǎn)是因為其很難確定，商譽的非獨立性和價值不確定性令商譽的準確計量十分困難，但是不能因為難以確定或者不能準確計量就排除在外，這在很大的程度上影響企業(yè)的價值評估。 企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費用化相關問題 。 新準則規(guī)定： “研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，即計入管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足所規(guī)定的條件，才能確認為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本。 ”它大大降低了對當期利潤的沖擊。但仍有以下問題值得商榷。 會計人員在實際工作中要將要將 研究和開發(fā)兩個階段 正確區(qū)分開來存在著很大的難度 。 企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的工作具有連續(xù)性和反復性，要清晰區(qū)分有較大的困難，而會計人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應滿足的五個條件進行合理判定存在難度，每個人都存在主觀差異，對會計準則的理解有所不同， 因此， 要求會計人員在實際工作中準確無誤地區(qū)分極其困難。 由于研究開發(fā)活動具有極大的不確定性，盡管在
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