新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的問題探討(編輯修改稿)
2025-06-26 01:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)，在其持有期間不需攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，如有證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，則須計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。減值部分在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 攤 銷期限的變動(dòng) 新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行，但預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限，則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 攤銷方法 的變動(dòng) ： 舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)一律采用直線法分期平均攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷 方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。即改變舊準(zhǔn)則一律 “ 分期平均攤銷 ” 的做法，可以采用諸如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的余額遞減法和生產(chǎn)總量法等。 殘值 的變動(dòng) 舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的殘值只能為零。新準(zhǔn)則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外： (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。 (2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。即符合一定條件，殘值可以不為零。 減值 的變動(dòng) 以我國實(shí)際運(yùn)行情況看，舊準(zhǔn)則中規(guī)定的 “ 允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回 ” 已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹窄。 在新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)的定義對(duì)其確認(rèn)范圍相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言雖有所擴(kuò)大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)，難以適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求，目前我國列入無形資產(chǎn)的項(xiàng)目包括專 利權(quán)，非專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等幾項(xiàng)內(nèi)容。這也是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)只有同時(shí)滿足與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計(jì)量才能予以確認(rèn)。根據(jù)這種判斷標(biāo)準(zhǔn)，自創(chuàng)商譽(yù)，部分非專利技術(shù)等不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，主要是因?yàn)樵谄渥詣?chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計(jì)量。然而，由于目前經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展以及知識(shí)信息時(shí)代的到來，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加如， 企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及 ISO9000 質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使 用權(quán)等 都沒得到確認(rèn)，由此可以得出，無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄。 商譽(yù)存在的問題 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資，不存在單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。它只能依附于企業(yè)整體，商譽(yù)的價(jià)值是通過企業(yè)整體收益水平來體現(xiàn)的。 我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定，這可能在一定程度上規(guī)范了一些企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量，但是對(duì)于一些企業(yè)也是一種損失，例如歷史悠久的中華老 字號(hào)企業(yè)和具有長(zhǎng)期良好信譽(yù)的企業(yè)都是一種損失。之所以不將商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)是因?yàn)槠浜茈y確定，商譽(yù)的非獨(dú)立性和價(jià)值不確定性令商譽(yù)的準(zhǔn)確計(jì)量十分困難，但是不能因?yàn)殡y以確定或者不能準(zhǔn)確計(jì)量就排除在外，這在很大的程度上影響企業(yè)的價(jià)值評(píng)估。 企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化相關(guān)問題 。 新準(zhǔn)則規(guī)定： “研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足所規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ”它大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。但仍有以下問題值得商榷。 會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要將要將 研究和開發(fā)兩個(gè)階段 正確區(qū)分開來存在著很大的難度 。 企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產(chǎn)的工作具有連續(xù)性和反復(fù)性，要清晰區(qū)分有較大的困難，而會(huì)計(jì)人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術(shù)，其次，對(duì)于允許資本化的開發(fā)階段支出所應(yīng)滿足的五個(gè)條件進(jìn)行合理判定存在難度，每個(gè)人都存在主觀差異，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解有所不同， 因此， 要求會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中準(zhǔn)確無誤地區(qū)分極其困難。 由于研究開發(fā)活動(dòng)具有極大的不確定性，盡管在
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