新準則下無形資產(chǎn)確認與計量的問題探討(文件)
【正文】 無形資產(chǎn) 計量單位過于單一 新準則對無形資產(chǎn)的計量規(guī)定有所完善 ,采用了 歷史 成本法、現(xiàn)值法、公允價值法等多種計量屬性 ,使得無形資產(chǎn)的價值能更好地反映經(jīng)濟事實 ,提高了會計信息的決策相關(guān)性。這也就是說，當(dāng)使用壽命不確定時，原準則要求在 10 年內(nèi)攤銷。該規(guī)定使得無形資產(chǎn)的計量只能計提減值而不可以增值進行評估入賬，穩(wěn)健有余，彈性不足。 現(xiàn)行會計制度下，無形資產(chǎn)確認 的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時代的需要，除了自創(chuàng)型商譽等早已達成共識的項目外，還有很多項目也需要加入到確認的范圍中。作為一種不會枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。在現(xiàn)今播放的各 種廣告中，觀眾通?？梢钥吹侥衬钞a(chǎn)品得到了某某認證。 （ 3）企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。 （ 4）網(wǎng)絡(luò)注冊的域名。 然而，這些在財務(wù)報表中都未能得到充分反映。 可以考慮將自創(chuàng)無 形資產(chǎn)資本化的兩次判斷，即是處于研究階段還是開發(fā)階段的判斷以及當(dāng)處于開發(fā)階段時是否滿足五個條件的判斷合二為一。 無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理的問題 建議 建議對于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價值觀 ——現(xiàn)值計量基礎(chǔ)。 規(guī)范無形資產(chǎn)使用壽命不確定的判斷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)選擇合適的攤銷年限。 。建議：首先建立一套關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命及使用壽命是否確定的判斷方法或標準，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，為了保持新舊準則的連續(xù)性，建議仍采用一個確定的年限攤銷，但攤銷年限可適度加長，比如增加到 15年，并在每年年末根據(jù)新制定的判斷方法對使用壽命是否確定進行重新判定，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，可根據(jù)該無形資產(chǎn)未攤銷部分與調(diào)整后的值，重新確定 直線法下剩余使用年限內(nèi)的每期攤銷額。 無形資產(chǎn)的攤銷費用 的建議 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷費用理所當(dāng)然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分；用于經(jīng)營管理的，其攤銷費用應(yīng)由行政管理費用負擔(dān)，計入管理費用；用于出租給他人使用的，其攤銷費用應(yīng)計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”。具體來講， 一是理論合并，即重新界定研究階段和開發(fā)階段的內(nèi)涵，將原滿足“五個條件”的開發(fā)階段，通過定義的重新界定從理論的高度將其劃為研究階段。 對于商譽的準確計量 對于其計量可以規(guī)定一些硬性的指標，例如擁有良好信譽的企業(yè)要持續(xù)多少年以上，企業(yè)依靠商譽獲取高于正常投資報酬率達到多少以上才可以確認商譽。不管什么人，想要尋找什么信息、什么知識，只需要在互聯(lián)網(wǎng)上輸入相關(guān)關(guān)鍵詞，總能找到想要的資源。有的企業(yè)則有自己的一套獨特而行之有效的管理方法，或者是先進的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、企業(yè)融資關(guān)系等。因為這些認證標志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過合法程序以及一系列嚴格的考核、檢驗后才能從相關(guān)機構(gòu)取得并使用的認證。因此，人力資源應(yīng)當(dāng)算作是企業(yè)一項非常重要的無形資產(chǎn)進行確認和計量。不管在什么時代，人的創(chuàng)新能力都是社會發(fā)展的基石。如企業(yè)所持有的土地使用權(quán)，由于土地是不可再生資源，隨著周邊環(huán)境的改善和城市建筑的發(fā)展，企業(yè)持有的土地使用權(quán)將不斷增高，如果不對土地評估增值部分進行核算，將導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符，影響企業(yè)會計信息重要性。這里存在兩個問題，第一，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊由 10 年內(nèi)攤銷簡單機械的調(diào)整為不攤銷，會計處理方法調(diào)整過于輕率魯莽，缺乏理論支持；第二，使用壽命是否確定的判斷和每個會計期間對使用壽命的不確定進行復(fù)核加入了過多的主觀成分，給企業(yè)提供了更多的操控利潤空間，不利于國家對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。 對員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)折舊不攤銷的會計處理方法過于輕率魯莽，缺乏理論支持，也不利于對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā) 能力、企業(yè)人力資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。在當(dāng)時那種情況下，對無形資產(chǎn)進行這樣的會計處理還算是合理的。 無形資產(chǎn)的計量過于簡單且不合理的問題 新準則對于自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，只對開發(fā)成功取得專利權(quán)時發(fā)生的費用進行資本化確認，而其在研究階段時產(chǎn)生的費用卻只作為當(dāng)期費用計入當(dāng)期損益。但仍有以下問題值得商榷。之所以不將商譽確認為無形資產(chǎn)是因為其很難確定，商譽的非獨立性和價值不確定性令商譽的準確計量十分困難，但是不能因為難以確定或者不能準確計
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