企業(yè)無形資產(chǎn)的概述(文件)
【正文】 。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。例如，企業(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運營許可,按照所在地規(guī)定,以現(xiàn)有出租運營許可為限,不再授予新的運營許可,而且在舊的出租車報廢以后,其運營許可可用于新的出租車。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。(一)攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達到預定用途)開始至終止確認時止。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。(二)殘值的確定 無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產(chǎn)的殘值。估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎,此時的可收回金額是指在預計出售日,出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產(chǎn)預計的處置價格(扣除相關稅費)。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 一、無形資產(chǎn)的出租 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下,應確認相關的收入及成本。 假定不考慮其他相關稅費。(例7－6)某公司將擁有的一項非專利技術出售,取得收入8000000元,應交營業(yè)稅為400000元。例如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)法律保護期限已過,用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場,則說明該無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,應予轉(zhuǎn)銷。新準則規(guī)定,區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出,可以資本化確認為無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定,無形資產(chǎn)攤銷金額一般應當計入當期損益,其他準則要求計入資產(chǎn)成本的除外。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),應以攤余價值為基礎,在首次執(zhí)行日后應當停止攤銷,但應當在每個會計期間進行減值測試。 首次執(zhí)行日之后,企業(yè)應當按照新準則的規(guī)定進行處理。在首次執(zhí)行日,企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額,減少資產(chǎn)的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。(二)首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán),符合無形資產(chǎn)準則的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的,首次執(zhí)行日應當進行重分類,將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離,作為土地使用權(quán)的認定成本,按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定處理。新準則規(guī)定,區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷,但至少應當于每年年度終了進行減值測試。(例7－7)某企業(yè)的某項專利技術,其賬面余額為6000000元,攤銷期限為10年,采用直線法進行攤銷,已攤銷了5年,假定該項專利權(quán)的殘值為0,計提的減值準備為1600000元,今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場,應予轉(zhuǎn)銷。賬務處理如下:借:銀行存款 8000000 累計攤銷 3500000 無形資產(chǎn)減值準備 2000000 貸:無形資產(chǎn) 7000000應交稅費 400000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 6100000三、無形資產(chǎn)的報廢 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應將其轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（），與固定資本處置性質(zhì)相同，計入當期損益。(例7－5)某企業(yè)將一項專利技術出租給另外一個企業(yè)使用,該專利技術賬面余額為5000000元,攤銷期限為10年,出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術使用費。賬務處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60%購買該項專利權(quán),從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內(nèi)將其出售給第三方，該項專利技術應在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的60%。賬務處理如下:借:無形資產(chǎn)——商標權(quán) 30000000 貸:銀行存款 30000000 借:管理費用 3000000（30000000247。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn),應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。對于該運營許可,其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限從目前情況看無法可靠估計,應視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時付出的成本與預期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性,本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術等的壽命則不受法律或合同的限制。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。假定不考慮相關稅費。(三)企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目,應按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下,是否存在外部其他方面的資金支持,如銀行等借款機構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術支持和技術能力。如果有關的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的,則企業(yè)應能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求,開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟利益的流入。
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