【正文】 二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:(一)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目,首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出,不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出,符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)予以資本化。出租方的賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 1000000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000000借:其他業(yè)務(wù)成本 500000 貸:累計(jì)攤銷 500000二、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。(例7－4)某企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)15年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)估計(jì)在有限的未來(lái),其將持續(xù)經(jīng)營(yíng)出租車行業(yè)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng),這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過專家鑒定等。第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分(一)研究階段 對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。為了簡(jiǎn)化核算,假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi),其有關(guān)計(jì)算如下:無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值＝2000000(1＋10%)－1＋2000000(1＋10%)－2十2000000(1+10%)－3＝4973800(元) 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6000000－4973800＝1026200(元) 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝497380010%＝497380(元) 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝(4973800－2000000＋497380)10%＝347118(元) 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1026200－497380－347118＝181702(元) A公司賬務(wù)處理如下: 借:無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4937800未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026200 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000第一年底付款時(shí): 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 497380貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 497380 第二年底付款時(shí): 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 347118貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 347118 第三年底付款時(shí): 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 181702貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 181702(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。(六)土地使用權(quán) 土地使用權(quán),指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，必須要堅(jiān)持這一原則。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)通過法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán),還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。(例7－1)某A上市公司206年l月8日從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。(2)如果無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),則其公允價(jià)值應(yīng)按照購(gòu)買日從購(gòu)買方可獲得信息為基礎(chǔ),在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中,為取得該資產(chǎn)所支的金額,如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)等。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下,是否存在外部其他方面的資金支持,如銀行等借款機(jī)構(gòu)愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來(lái)證實(shí)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。如果企業(yè)在延續(xù)無(wú)形資產(chǎn)持有期間時(shí)付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性,本質(zhì)上來(lái)看是企業(yè)獲得了一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)。賬務(wù)處理如下:借:無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30000000 貸:銀行存款 30000000 借:管理費(fèi)用 3000000（30000000247。(例7－5)某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用,該專利技術(shù)賬面余額為5000000元,攤銷期限為10年,出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。新準(zhǔn)則規(guī)定,區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以攤余價(jià)值為基礎(chǔ),在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。(例7－6)某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入8000000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為400000元。估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ),此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日,出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格(扣除相關(guān)稅費(fèi))。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面,有些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制,稱為法定壽命。值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 開發(fā)支出資本化作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,即,研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)