【正文】 權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán),還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。在我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，必須要堅(jiān)持這一原則。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn),還是屬于無形資產(chǎn)時(shí),需要通過判斷來加以確定,通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。(六)土地使用權(quán) 土地使用權(quán),指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。為了簡化核算,假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi),其有關(guān)計(jì)算如下:無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝2000000(1＋10%)－1＋2000000(1＋10%)－2十2000000(1+10%)－3＝4973800(元) 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6000000－4973800＝1026200(元) 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝497380010%＝497380(元) 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝(4973800－2000000＋497380)10%＝347118(元) 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1026200－497380－347118＝181702(元) A公司賬務(wù)處理如下: 借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4937800未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026200 貸:長期應(yīng)付款 6000000第一年底付款時(shí): 借:長期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 497380貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 497380 第二年底付款時(shí): 借:長期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 347118貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 347118 第三年底付款時(shí): 借:長期應(yīng)付款 2000000貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 181702貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 181702(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。(五)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并中購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,而且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn),只要該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分(一)研究階段 對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。(二)開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動,這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動或經(jīng)過專家鑒定等。開發(fā)的無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。 三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。(二)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。確定無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期,以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限,對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。企業(yè)估計(jì)在有限的未來,其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額,存在多種方法。(例7－4)某企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試，嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。出租方的賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 1000000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000000借:其他業(yè)務(wù)成本 500000 貸:累計(jì)攤銷 500000二、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)按已攤銷的累計(jì)攤銷額,借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。 二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:(一)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目,首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出,不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出,符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)予以資本化。GMZ35 / 35