【正文】 查等。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。三、不屬于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的其他無(wú)形的資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。(三)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征:(一)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力,它們不具有實(shí)物形態(tài)，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。(二)無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 符合以下條件之一的,則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性:,并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等,而不需要閹時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，表明無(wú)形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。(三)商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。例如,在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失。公允價(jià)值的取得一般有以下途徑:(1)活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)報(bào)價(jià),該報(bào)價(jià)提供了無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的最可靠的估計(jì)。開發(fā)階段的特點(diǎn)在于： 。(2)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行處理。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒(méi)有計(jì)劃出售，該塊土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間,例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 無(wú)形資產(chǎn)的處置,主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng),或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。假定不考慮其他相關(guān)因素,其賬務(wù)處理如下:借:累計(jì)攤銷 3000000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1600000 營(yíng)業(yè)外支出——處置無(wú)形資產(chǎn)損失 1400000 貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6000000第六節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)進(jìn)行修訂完善而成的,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要變化如下:(一)允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則規(guī)定,研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。首次執(zhí)行日后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷或減值測(cè)試,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；或者無(wú)形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù),且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等。三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)可獲得的情況判斷,有確鑿證據(jù)表明無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),才能作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。其中應(yīng)攤銷金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。經(jīng)濟(jì)壽命是指無(wú)形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限。只有同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,也不是用于對(duì)外出售,而是在企業(yè)內(nèi)部使用的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)對(duì)企業(yè)的有用性。 研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,這一階段不會(huì)形成階段性成果。如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn),其成本構(gòu)成不盡相同。(一)專利權(quán) 專利權(quán),是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人,對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。比如,計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具實(shí)物形態(tài)的特性。(二)非專利技術(shù) 非專利技術(shù),也稱專有技術(shù)。(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,將其作為用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來(lái)形成成果,即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)這一條件主要包括:(1)為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。由于受技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命,因此,在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。(一)攤銷期和攤銷方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到預(yù)定用途)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。例如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)法律保護(hù)期限已過(guò),用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng),則說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 首次執(zhí)行日之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。(例7－7)某企業(yè)的某項(xiàng)專利技術(shù),其賬面余額為6000000元,攤銷期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷,已攤銷了5年,假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1600000元,今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng),應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。(三)企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。開發(fā)活動(dòng)的例子包括:生產(chǎn)前或使用前的原