【文章內容簡介】 成本、加工成本和其他成本進行初始計量。 （一） 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 ； （二） 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的 制造 費用。企業(yè)應當根據(jù) 制造 費用的性質，合理地選擇 制造 費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品 或勞務 ，并且每種產品 或勞務 的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按 照合理的方法在各種產品之間進行分配 ； （三） 存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 ； （四）應當計入存貨成本的借款費用，予以資本化并計入存貨成本； （五） 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 第二十九條 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （一） 非正常消耗的直接材料、直接人工和 制造 費用 ； （二） 倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的 倉儲 費用） ； （三） 不能歸屬于使 存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 第三十條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨 的 實際成本。 按照計劃成本進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。 中國最大管理資源中心 第 11 頁 共 64 頁 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。 第三十一條 企業(yè)應當采用一次轉銷法 或 五五轉銷法對周轉材料 進行攤銷 ；建筑施工企業(yè)的周轉材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采用分次攤銷法 進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。 第三十二條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現(xiàn)凈值，指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材 料等，用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的 ，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并 在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第三十三條 建筑 施工企業(yè)取得的存貨在施工期間不計提跌價準備；工程完工后應對剩余存貨進行清查，如果繼續(xù)用于其他項目，仍不計提跌價準備；如果該存貨預計對外出售、換出、抵償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計提跌價準備。 第三十四條 企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值 （ 存貨成本扣減 存貨 跌價準備后的金額 ） 和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 第三十五條 通過建造合同歸集的存貨成本，按照本辦法第八章確定。 中國最大管理資源中心 第 12 頁 共 64 頁 第三十六條 債務重組、非貨幣性資產交換取得的存貨的成本，應當分別按照本辦法第十章和第十一章確定。企業(yè)合并取得的存貨成本按照《企業(yè)會計準則第 20 號－企業(yè)合并》確定。 第四節(jié) 長期股權投資 第三十七條 長期股權投資，指企業(yè)為獲得收益或實現(xiàn)資本增值對被投資單位進行的權益性投資。 主要包括以下幾種： （一）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資 ，即對子企業(yè)投資。 控制，指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益 ； （二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。 共同控制，指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在 ； （三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 ； （四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 第三十八條 長期股權投資應當按照以下原則進行初始計量： （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當 調整資本公積 （資本溢價或股本溢價） ；資本公積 （資本溢價或股本溢價） 不足沖減的，調整留存收益。 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積 （資本溢價或股本溢價） ；資本公積 （資本溢價或股本溢價） 不足沖減的，調整留存收益。 若合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和被合并方的會計政策。在按照合并方的會 計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整的基礎上， 中國最大管理資源中心 第 13 頁 共 64 頁 計算確定形成長期股權投資的初始投資成本。 ，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本： （ 1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值； （ 2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和； （ 3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入合 并成本； （ 4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。 （二） 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出 ，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構成取得長期股權投 資的成本； ，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值 （不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 作為初始投資成本 ； ，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 ； ，其初始投資成本應當按照非貨幣性資產交換的相關規(guī)定 確定 ； ，其初始投資成本應當按照債務重組 的相關規(guī)定 確定。 第三十九條 下列長期股權投資應當采用成本法核 算： （一）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資 ，即對子企業(yè)投資 。 投資企業(yè)應當將子 企業(yè) 納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子 企業(yè) 的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 （二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。 中國最大管理資源中心 第 14 頁 共 64 頁 第四十條 采用成本法核算的長期 股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 第四十一條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 （一） 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本 小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 （二） 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 （三） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位 以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 （四） 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 進行調整時，應考慮重要性原則，不重要的項目可不予調整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，同時應在附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因： 1．投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值； 2．投資時被 投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的； 3．其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資損益。 （五） 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投 中國最大管理資源中心 第 15 頁 共 64 頁 資的賬面價值并計入所有者權益。 第四十二條 投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響 的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的 長期股權投資 ，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本 。 第四十三條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。 采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該 項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。 第四十四條 長期股