【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 規(guī)定。整體來看，全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)針對(duì)具體事件制定要求。 外部監(jiān)督缺乏力度。 大量的管理資料下載 長(zhǎng)期以來企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控、經(jīng)濟(jì)效率低下、損害了投資人、職權(quán)人、員工及國家利益。雖然，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而如此大的一個(gè)監(jiān)督體系效果卻不盡如人意，究其原因，中國證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)沒有形成完全拒絕會(huì)計(jì)虛假信息的機(jī)制，分析如下：就外部影響來 看，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)，對(duì)上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來自于中國證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。中國證監(jiān)會(huì)在股票上市過程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也要負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)事故的處理。但中國證監(jiān)會(huì)一方面要禁止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，一面引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)；另一方面，它由市政府的職能部門，要對(duì)國有大中型企業(yè)進(jìn)行扶持，而我國國有大中型企業(yè)災(zāi) 1998 年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會(huì) 有促加快及信息的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境也一樣，從獨(dú)立的原則來說，是應(yīng)該采用合理的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的存在，以維護(hù)該行業(yè)的聲譽(yù)，在一個(gè)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是起來以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味的堅(jiān)持公正、獨(dú)立的立場(chǎng)來出具審計(jì)報(bào)告，可能上市公司都不會(huì)請(qǐng)這樣的事務(wù)所為期出具審計(jì)報(bào)告。所以中國證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中都處于一個(gè)兩難的境地。在這種狀況下，由于中國證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的乏力，企業(yè)內(nèi)部控制混亂也是在情理之中。 政治體制缺陷 （ 1） 國 有股管理體制不完善，國有股主體不明確。 政府作為國有控股股東的代表，代表全國人民行使國有資產(chǎn)的管理權(quán)，使市場(chǎng)參與者。為維護(hù)所有者權(quán)益，政府必然會(huì)通過大股東的控股地位參與上市公司的重大決策，由于國有資產(chǎn)管理部門是一種行政性機(jī)構(gòu)，這樣容易造成政企不分，產(chǎn)權(quán)關(guān)系很難明確。 （ 2） 理論上，政府只是經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，本身不應(yīng)參與市場(chǎng)運(yùn)行。 但我國數(shù)十年國有經(jīng)濟(jì)模式，導(dǎo)致政府對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動(dòng)。例如證監(jiān)會(huì)，作為中國資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場(chǎng)不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故，特別 是愿與自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，而上市前的虛假會(huì)計(jì)信息所引發(fā)的資本市場(chǎng)危機(jī)，當(dāng)然是其自身工作的失誤，就這一角度看，中國證監(jiān)會(huì)不希望企業(yè)借助虛假會(huì)計(jì)信息上市。另一方面，中國證監(jiān)會(huì)由市政府的職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的主要方針政策。比如中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好 1997 年股票發(fā)行工作的通知》要求，“為 大量的管理資料下載 利用股票市場(chǎng)促進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展， 1997 年股票發(fā)行工作將重點(diǎn)支持關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈、具有經(jīng)濟(jì)規(guī)模、處于行業(yè)排頭兵地位的國有大中型企業(yè)”。再如地方政府，為提高上市公司的業(yè)績(jī)，積極參與上市公司的盈余管理，對(duì) 上市公司進(jìn)行大面積的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼，這樣不僅導(dǎo)致稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，還極大的扭曲了會(huì)計(jì)信息，如果沒有地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼，近一半的已配股公司將得不到配股資格。 （ 3） 誰來監(jiān)管政府？政府監(jiān)管出現(xiàn)失誤應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任？迄今都沒有這方面的規(guī)定。 例如證監(jiān)會(huì)本來是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的最終監(jiān)管者，上市公司披露出了問題，證監(jiān)會(huì)就大呼懲罰上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么誰來懲罰證監(jiān)會(huì)呢？證監(jiān)會(huì)是不適應(yīng)該引咎辭職呢？這也是我國政治體制的一個(gè)重大弊端。 總上分析，造成我國企業(yè)內(nèi)部控制混亂局面的原因是多方面的。這與我國所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有何 大關(guān)系：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，思想意識(shí)不夠開放，法律法規(guī)不夠完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的陋習(xí)還未徹底鏟除等，這些問題不是在短時(shí)期內(nèi)就能改變的，需要國家、企業(yè)和社會(huì)各方面的共同支持和努力。 三、 對(duì)加強(qiáng)我國內(nèi)部控制建設(shè)的建議 （一） 政府部門 由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，只有十來年的歷史，同西方幾百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，自我完善能力較弱，加上我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分對(duì)能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。在這種情況下，政府政策的引導(dǎo)是必要的；在建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中， 針對(duì)普遍存在的管理松弛、控制弱化等現(xiàn)象，由政府職能部門主持研究制定內(nèi)部控制規(guī)范，給個(gè)單位提供政策指引和技術(shù)支持，既符合國際慣例，又切合廣大單位的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)在相當(dāng)程度上減輕了各單位的制度建設(shè)成本，得到了廣泛的歡迎和認(rèn)同，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持下去；同時(shí)，政府正政策引導(dǎo)的方式要適當(dāng)：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府的職能將更加側(cè)重于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)等方面，政府如何引導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)，值得思考，政府只是監(jiān)管者，不能把監(jiān)管和治理混淆起來，治理不跟姐弟是所有者的治理，它通過董事會(huì)的一套體系來治理；政府政 策引導(dǎo)要形成合理；基本理念世紀(jì)要尊重行業(yè)特點(diǎn)，講求實(shí)效，又要避免各自為政。因此切實(shí)加強(qiáng)有關(guān)政府部門之間的政策協(xié)調(diào)，對(duì)順利推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)大有裨益。具體建議如下： 完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。 一方面要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；更重要的是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。 加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。 建于我國企業(yè)界民間組織不太發(fā)達(dá)，權(quán)威性的規(guī)范制度均由政府制定的實(shí)際情況，我國應(yīng) 由國務(wù)院企業(yè)管理部門牽頭，聯(lián)合相關(guān)部門，組織相關(guān)專家，成立企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)小組，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，制定我國企業(yè)內(nèi)部控制 大量的管理資料下載 建設(shè)規(guī)劃，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。 完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少了會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范， 也可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無需編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹成本效益原則，是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。 快速 于國際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度上，我國主要接見了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國國情即使是條件（如道德化境、監(jiān)督體系、概念框架、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、準(zhǔn)則規(guī)定機(jī)制等），引進(jìn)國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加 強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。 加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督手段。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對(duì)企事業(yè)單位下達(dá)年度標(biāo)準(zhǔn)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、護(hù)士監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員