【文章內(nèi)容簡介】 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是 202000元 ； 銷售商品取得銷售收入價稅合計 333450元 ,裝修業(yè)務(wù) 收入 65200元 ,租賃業(yè)務(wù) 收入 3800元。 商店分別核算 貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。 ? 請計算該商店當(dāng)期應(yīng)納 營業(yè)稅稅額 和 增值稅稅額 （裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為 3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為 5%）（ 97考題） 制作講解：湯代忠 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ? 解： ? （ 1）應(yīng)納營業(yè)稅額 ? =65200 ? 3%+3800 ? 5%=2146（元） ? （ 2）增值稅 進項稅額 =202000 ? 17%=34000（元） ? （ 3）不含稅銷售額 ? =333450 ? （ 1+17%） =285000（元） ? （ 4）增值稅 銷項稅額 =285000 ? 17%=48450（元） ? （ 5）應(yīng)納增值稅額 =4845034000=14450（元） 制作講解：湯代忠 第六節(jié) 含稅銷售額的換算 ? 對于將含稅銷售額換算為不含稅銷售額可按下列公式計算： P62 ? 一般納稅人銷售額的換算公式為 ： ? 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） ? 公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。 ? 小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為 ： ? 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） ? 公式中的征收率為 4%或 6%。商業(yè)企業(yè)適用于 4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為 6%。 制作講解：湯代忠 第七節(jié) 出口貨物退（免）稅 ? 一、出口貨物的退（免）稅基本政策 ? 我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式： 制作講解：湯代忠 出口免稅并退稅 ? 出口免稅 是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅； 出口退稅 是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。 適用這個政策的主要有 ： 一是 有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 二是 批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口。 三是 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。 四是 某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等。 P64 制作講解：湯代忠 出口免稅不退稅 ? 出口不退稅 是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。 適用這個政策的出口貨物主要有 ：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 P64 制作講解：湯代忠 出口不免稅也不退稅 ? 出口不免稅 是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。 適用這個政策的主要是 ：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 P64－ 65 制作講解：湯代忠 二、出口貨物的退稅率 ? 機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為 17%。 ? 服裝以外的紡織原料及制品、其他機電產(chǎn)品等退稅率為 15%（詳見 P68）。 ? 除 2兩項以外法定稅率為 17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為 13%的貨物退稅率為 13% ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為 5%。 制作講解：湯代忠 三、出口貨物退稅的計算 ? 對出口貨物和內(nèi)銷貨物 統(tǒng)一核算成本 的按 “ 免、抵、退 ” 辦法； P69－ 70 ? 對出口貨物 單獨核算 的按 “ 先征后退 ”辦法。 P71 制作講解：湯代忠 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法 ? （ 1）首先計算不允許抵扣進項稅，將其計入產(chǎn)品成本。 P69 ? 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 （剔） ? =當(dāng)期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 （增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率） ? （ 2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。 （抵、退） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額） 上期未抵扣完的進項稅額 制作講解：湯代忠 實行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法 ? 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額 50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額： P6970 ? ① 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 ≥ 本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時： ? 應(yīng)退稅額 =本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率 ? ②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 退稅率時； ? 應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對值 ? ③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =本期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額 制作講解：湯代忠 ? 例 1： 某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年 第三季 度內(nèi)銷自產(chǎn)貨物 60萬元，出口銷售的離岸價格 2萬元美元（匯率 1： ),當(dāng)期進口原材料等取得專用發(fā)票上注明稅金 10萬元 ,上期未抵扣的進項稅額 1萬元 (適用 17%的出口退稅率 )； 第四季度 自產(chǎn)貨物全部外銷 ,離岸價格為 10萬元美元 (匯率 1:)，當(dāng)期進項稅額為 8萬元 ,該批貨物適用 13%的出口退稅率。根據(jù)以上資料分別計算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。 制作講解：湯代忠 ? 解： ? 第三季度 (1)出口 免 稅 (2）不予抵扣的進項稅 （剔） =2 (17%17%)=0 (3)應(yīng)納增值稅額 （抵） =60 17%(100)1=(萬元 ) (4)出口貨物占全部銷售額的比例 =2 247。 (60+2 ) 100%=% (5)因為 %50%,所以不予退稅 ,下期繼續(xù)抵扣。 制作講解：湯代忠 ? 第四季度 (1)出口免稅 (2）不予抵扣的進項稅 =10 (13%13%)=0 不予抵扣的進項稅 (3)應(yīng)納增值稅額 =0(80)=(萬元 ) 當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額 當(dāng)期進項 上期未扣完進項 (4)因為貨物全部出口 ,所以大于 50%,應(yīng)辦理退稅。 （ 5）應(yīng)退稅額 = 10 13%=(萬元 ) ,取最小為退稅額 ,所以退稅 。 制作講解：湯代忠 ? 例 2某適用 “ 免、抵、退 ” 辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 2020年 第三季度 ， 內(nèi)銷貨物 的銷售額為 820萬元， 出口貨物 的離岸價格為 150萬美元（匯率 1： ),當(dāng)期 購進的各種貨物中允許抵扣的 進項稅額 為 320萬元人民幣 ,另有 購貨的運輸發(fā)票 2張 ,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票 ,運費為 ,另一張是購進原材料的運費發(fā)票 ,運費為 ,含公路建設(shè)基金 。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為 17%，適用的退稅稅率為 15%， 上期未扣完的進項稅額為 23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。 制作講解：湯代忠 ? 解：（ 1） 免征 出口環(huán)節(jié)的增值稅 ? （ 2）當(dāng)期出口貨物 不預(yù)抵扣的進項稅額 ? =150??(17%15%)=(萬元 ) ? (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 ? =820?17%(320+?7%)23=(萬元 ) ? (4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部 銷售額比例 ? =150? ?(820+150 ?) ?100%=60% ? 因為 60%大于 50%,所以當(dāng)期出口貨物 可以退增值稅 ? (5)150 ? ?15%=(萬元 ) ? 因為 ,所以當(dāng)期的退稅額為。 制作講解：湯代忠 制作講解：湯代忠 制作講解：湯代忠 制作講解：湯代忠 實行 “ 先征后退 ” 辦法 ? 對于未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含 1993年 12月 31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)）， 1995年 7月 1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。 制作講解：湯代忠 實行 “ 先征后退 ” 辦法 ? 納稅和退稅的計算公式是： ? （ 1）先征稅 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅金 +當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 征稅稅率－當(dāng)期全部進項稅額 ? （ 2）后退稅 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率 制作講解：湯代忠 有進出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算 ? 其公式是： ? 應(yīng)退稅額 =購進貨物的銷售額 退稅率 ? 對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應(yīng)退稅額： ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進價 退稅率 ? 外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進銷售額和進項稅額。 制作講解：湯代忠 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù) ? 對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是： ? 應(yīng)退稅額 =購進貨物的銷售額 退稅率 制作講解：湯代忠 小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物 ? 小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式是： ? 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票所列含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率 6%） 退稅率 ? （四）出口貨物的若干稅務(wù)處理（見 P72－ 74） 制作講解：湯代忠 四、出口貨物退（免）稅的管理 ? 對出口退稅的管理，主要規(guī)定了對出口退稅登記、辦理程序和須提供的憑證、審核及違章處罰等等作了規(guī)定。 P74 ? 特別注意違章處罰的規(guī)定。 P82 制作講解：湯代忠 第八節(jié) 進口貨物征稅 ? 一、進口貨物征稅的范圍及納稅人 ? （一）進口貨物征稅的范圍 P82 ? 一般來說，進入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。 制作講解：湯代忠 （二）進口貨物的納稅人 ? 進口貨物的納稅人包括： P83 ? 進口貨物的 收貨人 。 ? 辦理進口報關(guān)手續(xù)的 單位和個人 。 ? 對于委托代理進口應(yīng)征增值稅的貨物，一律由 進口代理者代交 進口環(huán)節(jié)增值稅。 制作講解：湯代忠 二、進口貨物的適用稅率 ? 進口貨物的增值稅稅率主要有兩種： ? 進口下列貨物稅率為 13%： ? （ 1）糧食、食用植物油； ? （ 2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? （ 3）圖書、報紙、雜志； ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； ? （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 ? 除第 1項所列舉的貨物外， 進口其他貨物稅率為 17%。 制作講解：湯代忠 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算