【文章內(nèi)容簡介】 審計報告后面附的會計報表是企業(yè)自己的會計報表 了。這往往也是挺嚴重的事。社會公眾一般總認為，審計師是專業(yè)人士，他們的業(yè)務能力應該比企業(yè)會計要高。企業(yè)一定要堅持自己的做法，就得冒著社會公眾不信任的風險。 “否定意見”的審計意見里會有這么一段話：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司某年某月某日的財務狀況以及某年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? “保留意見”其實就是“無法表示意見”或者“否定意見”程度較輕的版本。這個程度輕重，是有審計師的主觀判斷在里面的。它 的措詞是這樣的：“我們認為，除了某事項可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合 ??，在所有重大方面公允地 ??” 如果審計意見不是“無保留意見”，而是上面三種的話，不僅相應的審計意見措詞要改，同時，審計意見里還要簡要地說明是什么樣的事項造成了這樣的審計意見以及涉及的金額。具體怎么措詞，我就不在這里寫了，以免有湊字數(shù)的嫌疑。你可以自己去查一下《獨立審計具體準則第 7 號 —— 審計報告》，在互聯(lián)網(wǎng)上一搜索就行。 這四種審計意見，不要說一般社會公眾往往不清楚，很多剛從事審計工作的人也不清楚，甚至律師也搞不明白。 有一次，審計師審計一家企業(yè)，對于企業(yè)的一筆大額應付賬款產(chǎn)生了疑問，為什么這么長時間還不付款呢？審計師做了各種檢查和測試，還是對這筆應付賬款不放心，最終，審計師認為，對于這個應付賬款是否真實準確，無法取得足夠證據(jù)，所以，審計師為此出具了“保留意見”的審計報告。 企業(yè)的管理層可不管這是個什么意見，只要見到審計師簽了字的審計報告，就滿意了。這也算是“無知才能無畏”吧。拿著這樣的審計報告去做企業(yè)的年度納稅申報，竟然也過關了。不知為什么，稅務局也不想想，要是這個應付賬款不準確，與這個應付賬款相聯(lián)系的成本費用 不也有問題了？利潤不也就不準了？ 俗話說“無巧不成書”。恰恰在審計師出完審計報告幾個月以后，那一個應付賬款的債權(quán)人找到這家企業(yè)，要求付款，金額還比這家企業(yè)自己會計賬上的大很多。企業(yè)的管理層拿出審計報告說我們的會計賬是經(jīng)過審計的，我們只能按審計的數(shù)字付你錢。債權(quán)人一怒之下，把企業(yè)告上了法庭，還要把審計師也當成共同被告。 代表債權(quán)人的律師先是很客氣地給審計師打電話聯(lián)系，解釋了一下這個前因后果。審計師一聽是律師的電話，先是一緊張，你知道，審計師業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩是“千萬不要和律師說話”的。 不過， 等審計師聽完了律師介紹的背景后，就放心了：“想把我裝進去？沒那么容易。 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 49 頁 我早就把那個窟窿補上了?！庇谑?，審計師很坦然地介紹了一下出具的審計報告里對于那個應付賬款所做的“保留意見”。通俗一點，就是說我審計師對別的數(shù)字都可以負責，就是不對這個應付賬款負責。這事我早就在審計意見里說了，只不過說的不是大白話，而是以專業(yè)術(shù)語的方式說的。 這些知識對于那個律師來說，是“大姑娘上花轎 —— 頭一回”。于是，律師在聽完審計師的解說之后，誠懇地問，“可不可以將您給我講的，寫成一個書面的東西發(fā)給我？”審計師想，我們業(yè)內(nèi)的規(guī)矩， 比“千萬不要和律師說話”更厲害的，就是第二條“千萬不要給律師留下文字證據(jù)”了。當然，還有第三條，也稱安達信法則，就是“千萬不要銷毀文字證據(jù)”。我已經(jīng)給你說了半天了，你還要讓我寫下來？這不是讓我犯了第一條“千萬不要”，又犯第二條嗎？審計師微一沉吟，說，“寫出來就不必了。你可以自己看一下《獨立審計具體準則第 7 號 —— 審計報告》，或者注冊會計師考試用的《審計》書。我要是給你寫的話，那屬于寫培訓教材，是要另外收費的?！? 不知道那個案子最后怎么結(jié)的，反正律師再也沒找過審計師。 審計報告的使用者 審計師在審計報告上表達了自己的意見，那么，是誰在看這個審計意見并根據(jù)這個審計意見和會計數(shù)字來做決策呢？簡而言之，誰是審計報告的使用者呢？ 根據(jù)前面談到的，審計是隨著企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離而產(chǎn)生的，審計報告的使用者就應該是企業(yè)所有者了。對于上市公司來說，這一點是正確的，不管在中國還是在美國，都是如此。 除了上市公司的股東是審計報告的使用者外，有些公司需要取得銀行貸款，銀行也會要求一份審計報告。所以，銀行也可能是審計報告的使用者。 在國內(nèi)，另外一個最常要求審計報告的機構(gòu)是稅務局。所以，一般 老百姓也經(jīng)常認為，審計就是稅務局的檢查。其實，稅務局對于審計報告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不很看重審計報告，因為稅務局征稅的基礎是根據(jù)稅法的規(guī)定來的，稅法上所講的收入和利潤與一般財務會計的收入和利潤的口徑并不一致。另外，即使向稅務局交了審計報告，稅務機關仍然有權(quán)在幾年內(nèi)自己重新檢查這家企業(yè)。所以，獨立審計和稅務局的檢查是兩回事。 按照有關法律法規(guī)的規(guī)定，所有的外商投資企業(yè)和很多內(nèi)資企業(yè)都要每年向財政、工商、稅務、外匯管理等部門提交審計報告。這樣說來，這些部門都是審計報告的使用者。而每一個政府部門，對于審計報告都有自己的想法。 所以，按照上面的討論，在中國，審計報告的使用者有很多，每個使用者又都有些權(quán)力和有些要求，審計師的婆婆多了，工作就難做一些。為了便于討論，我們在這本書里還是會假設審計報告的使用者就是企業(yè)的所有者。 審計是一門科學還是一門藝術(shù) 老有人在討論這個話題：審計是一門科學還是一門藝術(shù)，或者是一門魔術(shù)？其實，這個話題的意思就是，審計到底有沒有一套嚴謹?shù)某绦蚝屠碚撌强梢浴胺胖暮６詼省钡摹Ｈ绻羞@種像物理學中的牛頓三定律一樣準確的東西，那審計就是一門以 精確著稱的科學；反之，如果審計中的做法像做中國菜放鹽一樣，多點兒少點兒都可以，全憑廚師自己的口感和發(fā)揮來做，那么，審計就是一門總會帶著作者個人色彩的藝術(shù)。至于說審計或者會計是一門魔術(shù)，就完全是一種諷刺了。 其實這個話題沒什么意思。我們同意可以問：管理是一門科學還是藝術(shù)？推而廣之，面對幾乎任何一門社會科學，我們都可以問出這樣一個“科學還是藝術(shù)”的問題。 我們還是拿做菜與審計對比著來談一談吧。 做菜的終極目標只有一個，就是將菜做得色香味俱佳，既有營養(yǎng)，又能調(diào)動用餐者的食欲；同樣的，審計的終極目 標也是一個，就是證明會計報表的準確性。只要能達到這個目標，做 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 49 頁 事的方法可以是多種多樣的。 盡管做菜的方法可以是多種多樣，在長期的做菜過程中，廚師們還是總結(jié)了一些規(guī)律性的東西，例如，要讓蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西紅柿炒雞蛋要先加糖后加鹽，等等。這些規(guī)律性的東西背后，也都有其更基本的物理學、化學或生物學的道理。同樣的，做審計的方法盡管也可以變化萬千，但也有一些實踐中總結(jié)出來的規(guī)律性的東西，例如，對抽樣方法的研究，存貨盤點要不重復不遺漏，等等。這些東西同樣是有其內(nèi)在的數(shù)理邏輯的。事實上，任何一門實踐性的 學科，廚藝也好，審計也罷，都是以基礎學科的一些知識作為基礎，不斷應用這些基礎知識并總結(jié)應用的技巧而形成了一門學科。 有人可能又會為“審計藝術(shù)論”提出新的佐證，就是那個略帶神秘主義色彩的“專業(yè)判斷”，英文叫做“ professional judgment”。據(jù)說這種判斷是只有經(jīng)驗豐富的審計師才會有的，而且越資深的審計師判斷越準確。這其實就是一種由經(jīng)驗升華而成的直覺：第一眼看到某個問題，腦海里馬上形成一個解決問題的思路，但又暫時說不清楚產(chǎn)生這個思路的邏輯過程，只是覺得只有這樣做才對。這樣的“專業(yè)判斷”，其實 我國古代就有。宋朝歐陽修筆下的賣油翁不是說過嘛，“無他，惟手熟爾”。 審計意見有幾種 最常見的審計意見是這么寫的： “ ABC 公司全體股東： 我們審計了后附的 ABC 公司某年某月某日的資產(chǎn)負債表以及某年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是 ABC 公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證 據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司某年某月某日的財務狀況、某年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? 這就是一個標準的無保留意見的審計報告。對于公司的管理層來說，只要看到第三段就放心了：這是一個無保留意見的報告，或者說是個“干凈”的意見。 審計意見一般分為四種：無保留意見、保留意見、 否定意見和無法表示意見。無保留意見就是“干凈”意見，我們剛才見過了。那么，另外三種是什么意思呢？ “無法表示意見”的審計意見里會有這么一段話：“由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”。這句話的意思是，由于證據(jù)不足，審計師無法對審計報告后面附的會計報表做出一個整體判斷。不要以為這事聽起來不嚴重，一般來說，如果企業(yè)的管理沒問題而且肯配合審計師的審計工作的話，審計師是不會說證據(jù)不足的。這個意見幾乎相當于是在說“我不能說這家伙干了錯事，只因為我沒有拿到足夠的證據(jù) ?！? “否定意見”就是說審計師和企業(yè)對某些大的會計問題的處理意見不一致，而且企業(yè)堅持自己的意見。當然，審計報告后面附的會計報表是企業(yè)自己的會計報表了。這往往也是挺嚴重的事。社會公眾一般總認為，審計師是專業(yè)人士，他們的業(yè)務能力應該比企業(yè)會計要高。企業(yè)一定要堅持自己的做法，就得冒著社會公眾不信任的風險。 “否定意見”的審計意見里會有這么一段話：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司某年某月某日的財務狀況以及 某年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? “保留意見”其實就是“無法表示意見”或者“否定意見”程度較輕的版本。這個程度輕重，是有審計師的主觀判斷在里面的。它的措詞是這樣的：“我們認為，除了某事項可能產(chǎn)生 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 49 頁 的影響外，上述會計報表符合 ??，在所有重大方面公允地 ??” 如果審計意見不是“無保留意見”，而是上面三種的話，不僅相應的審計意見措詞要改，同時，審計意見里還要簡要地說明是什么樣的事項造成了這樣的審計意見以及涉及的金額。具體怎么措詞，我就不在這里寫了，以免有湊字數(shù)的嫌疑。你可以自己去查一下《獨立審計具體準則第 7 號 —— 審計報告》，在互聯(lián)網(wǎng)上一搜索就行。 這四種審計意見，不要說一般社會公眾往往不清楚，很多剛從事審計工作的人也不清楚，甚至律師也搞不明白。 有一次，審計師審計一家企業(yè)，對于企業(yè)的一筆大額應付賬款產(chǎn)生了疑問，為什么這么長時間還不付款呢？審計師做了各種檢查和測試，還是對這筆應付賬款不放心，最終，審計師認為，對于這個應付賬款是否真實準確，無法取得足夠證據(jù)，所以，審計師為此出具了“保留意見”的審計報告。 企業(yè)的管理層可不管這是個什么意見，只要見到審計師簽了字的審計報告，就滿意了。這也算是“無知 才能無畏”吧。拿著這樣的審計報告去做企業(yè)的年度納稅申報，竟然也過關了。不知為什么，稅務局也不想想，要是這個應付賬款不準確，與這個應付賬款相聯(lián)系的成本費用不也有問題了？利潤不也就不準了？ 俗話說“無巧不成書”。恰恰在審計師出完審計報告幾個月以后，那一個應付賬款的債權(quán)人找到這家企業(yè)，要求付款，金額還比這家企業(yè)自己會計賬上的大很多。企業(yè)的管理層拿出審計報告說我們的會計賬是經(jīng)過審計的，我們只能按審計的數(shù)字付你錢。債權(quán)人一怒之下，把企業(yè)告上了法庭，還要把審計師也當成共同被告。 代表債權(quán)人的律師先是很客氣地 給審計師打電話聯(lián)系，解釋了一下這個前因后果。審計師一聽是律師的電話，先是一緊張，你知道，審計師業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩是“千萬不要和律師說話”的。 不過，等審計師聽完了律師介紹的背景后，就放心了：“想把我裝進去？沒那么容易。我早就把那個窟窿補上了?！庇谑?，審計師很坦然地介紹