【導(dǎo)讀】審計是一個對數(shù)字進(jìn)行再鑒定的行業(yè)，因此，也成了管理學(xué)科中相對枯燥的一個分支?，F(xiàn)給讀者是本書作者獨具匠心之處。曾在國際四大會計師事務(wù)所之一從事審計工作多年，位至高級經(jīng)。理，并在美國做了兩年審計。審計這個行業(yè)，難度大概介乎搞導(dǎo)彈的和賣茶葉蛋的之間，主要。獎項在北京飯店揭曉。獲得了分量最重的年度大獎。讓人觸目驚心的審計‘清單’，中央一些部委赫然在榜。公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果。要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審。最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄。由于該公司虛報盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損。失慘重，紛紛提出投訴。故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國會的質(zhì)詢。公司出具了嚴(yán)重失實的審計報告。2020年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板價格復(fù)牌，這其實不像是審計，更像是經(jīng)濟犯罪調(diào)查。概來自于將審計師稱做“經(jīng)濟警察”的這一未必恰當(dāng)?shù)谋扔鳌?

　　

【正文】 關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，也一直在探討會計師事務(wù)所改制的問題。不可否認(rèn)的是，如果沒有一個合理的制度安排來讓中國的注冊會計師們增強風(fēng)險意識，其審計質(zhì)量的提高是缺乏動力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。一個合理的制度安排不出現(xiàn)，中國的獨立審計這個生態(tài)環(huán)境就容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的“逆淘汰”現(xiàn)象。 審計師是專業(yè)人士 在國外，傳統(tǒng)上有三種人被認(rèn)為是專業(yè)人士， 英文叫做 professional。這三種人是：律師、醫(yī)生和注冊會計師，其中的注冊會計師也就是審計師。當(dāng)然，現(xiàn)在很多其他行業(yè)也都把自己稱為專業(yè)人士，甚至連玩電腦游戲的也有專業(yè)人士。 這個專業(yè)人士的說法，主要是指這個行業(yè)需要大量的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗。這個說法可能起源于資本主義工業(yè)革命的時期。那個時候，你要是仍然在家種地，是不需要什么專業(yè)知識的，人人曾經(jīng)是農(nóng)民，人人都會種地；你要是進(jìn)工廠做工，也不過是接受幾天的培訓(xùn)就行了。你也可以參軍、駕馬車、做文書什么的。但不管做什么，你作為個人的可替代性是很強的，隨便找 個人 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 49 頁 來，培訓(xùn)幾天就可以頂替你的工作。你即使在同一個崗位上工作了十年二十年，你的工作經(jīng)驗也沒有一種很明顯的累積效應(yīng)可以讓你的個人價值變得更高。但是，律師、醫(yī)生和注冊會計師這三個行業(yè)就不同了。要想從事這個行業(yè)，你首先要受過幾年的這方面知識的教育，然后，你的從業(yè)經(jīng)驗也很重要，從業(yè)時間越長，一般就意味著經(jīng)驗越豐富，也就意味著水平越高。中國古代早就有類似的專業(yè)人士，那就是懸壺濟世的中醫(yī)。 做一名數(shù)學(xué)家、物理學(xué)家或者化學(xué)家又與這個專業(yè)人士不一樣。二者的相同之處是都要受幾年相關(guān)知識的教育，但二者的不同之處是 ：作為一名科學(xué)家，從業(yè)經(jīng)驗經(jīng)常顯得不那么重要。諾貝爾獎從來都不是根據(jù)誰更加德高望重來評的。偉大的愛因斯坦甚至說過“經(jīng)驗不過是十六歲以前的成見”這樣的話?？茖W(xué)家和專業(yè)人士，作為人類社會精英層的兩極，分別負(fù)擔(dān)著創(chuàng)新和守成這兩大任務(wù)，有點兒好像中國古代 “打天下”與“治天下”要靠兩種思維和兩類人的說法。 進(jìn)入 21 世紀(jì)，這個專業(yè)人士的說法和分類其實已經(jīng)有些過時了。隨著社會分工越來越細(xì)，現(xiàn)在很多行業(yè)都需要有專業(yè)知識的教育和從業(yè)經(jīng)驗的熏陶。一百多年前，人們不認(rèn)為管理一家工廠有什么專業(yè)知識，但經(jīng)過泰勒等一系列管理學(xué) 泰斗的努力，管理學(xué)已經(jīng)成為一門顯學(xué)。相信從事管理學(xué)的兄弟姐妹們完全有資格稱自己是專業(yè)人士了。即使是做皮膚護理的，廣告用詞也是說“皮膚護理專家”，就是皮膚護理方面的專業(yè)人士的意思。我用百度這一個專業(yè)搜索引擎搜索了一下“專業(yè)人士”這個詞，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“專業(yè)人士”們在評論股票，“專業(yè)人士”們在商量足彩，“專業(yè)人士”們在測試新款汽車，“專業(yè)人士”們在推薦高考志愿，也還真有“專業(yè)人士”在討論 Mud世界中的 pk（一個電腦游戲范疇內(nèi)的話題，這是我這個“非專業(yè)人士”對此的解釋）。我們這個時代，由于信息爆炸，已經(jīng)是“三百六十行 ，行行都是專業(yè)人士”了。這還真不是夸張，我在美國拉斯維加斯賭城就遇到過一個玩賭博游戲的專業(yè)人士，他只和專業(yè)人士玩，不和我玩，說這是行規(guī)，不能破。 不管是在過去，還是在二十一世紀(jì)的現(xiàn)在，也不管是中國古代的中醫(yī)，還是西方現(xiàn)代的律師、醫(yī)生和注冊會計師，專業(yè)人士的名聲都是非常重要的。一名專業(yè)人士，將自己的幾乎全部精力投入到一個專業(yè)里，先經(jīng)過幾年專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，然后從業(yè)并積累經(jīng)驗，他的從業(yè)經(jīng)驗是有一種很明顯的累積效應(yīng)的。而這個累積效應(yīng)，直接體現(xiàn)在他的知名度的提高、聘請他做業(yè)務(wù)的人越來越多和他的收費的提高上。到了 這個地步，這名專業(yè)人士的人生就進(jìn)入了一種良性循環(huán)，他只要認(rèn)真工作，金錢和名聲就會自動增加。 一旦這名專業(yè)人士由于某件事情處理不當(dāng)毀了自己的名聲，不僅僅是打破了這一良性循環(huán)，更是將這種累積效應(yīng)一下子清零了。而且，他可能再也無法重新進(jìn)入這一專業(yè)領(lǐng)域，因為在這個領(lǐng)域里，沒有人愿意再信任他。從這個角度講，這名專業(yè)人士以往從業(yè)經(jīng)驗的累積效應(yīng)不僅僅是被清零，還是被清成負(fù)無窮大了。這意味著，這名專業(yè)人士，不得不另選一個行業(yè)，重新開始自己后半輩子的人生。這樣一種代價，幾乎是任何一名專業(yè)人士都難以承擔(dān)的。所以，專業(yè)人士 在處理專業(yè)問題時，一般都非常認(rèn)真仔細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，也從不撒謊。專業(yè)人士的專業(yè)性的一個好的副產(chǎn)品就是他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守。人們傾向于相信專業(yè)人士的意見，不僅僅是相信他們的專業(yè)能力，也是相信他們的職業(yè)操守。 審計費是怎么定的 審計費和任何一樣商品的價格一樣，需要通過“漫天要價，落地還錢”的談判過程才能確定。這是一個基本原則，一定要牢記。 不過，理論上說，審計費是會計師事務(wù)所算出來的。怎么算的呢？ 會計師事務(wù)所對于不同級別的員工都有一個費率，員工級別和經(jīng)驗越多，這個費率也就越高。這個費率是對 外收費的一個基礎(chǔ)。一般情況下，事務(wù)所是可以把這個費率表公布出去的。很多時候，這個費率與員工的工資有一定的比例關(guān)系，有興趣了解自己所里其他人掙多少錢的審計師可以用自己所的費率表試算一下。 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 49 頁 當(dāng)會計師事務(wù)所接到一個項目，就會估計一下做這樣一個項目，需要什么樣級別的人和工作多少天。這樣一個人員和時間的預(yù)算在搭配上費率表后，就得到了一個審計費的金額。這個金額是會計師事務(wù)所打折前的一個全額。一般會計師事務(wù)所把愿意按這個全額付審計費的客戶看作是羊牯。“羊牯”這個詞是我從韋小寶那里學(xué)來的，意思大概 是待宰的羔羊。 實際工作中，只要客戶在審計費上進(jìn)行一下談判，一般會計師事務(wù)所都會在全額的基礎(chǔ)上給出一個折扣，這個折扣可能是 10%，也可能是 30%、 50%，就看雙方的談判地位、策略和技巧了。 有的事務(wù)所是按照客戶的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模收費。這是很不科學(xué)的一種定價方法，因為審計工作量的大小，是一個多因素的結(jié)果，并不完全依賴于被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模。憑常識也可以知道，一個企業(yè)會計檔案假如整齊有序的話，審計師的工作就會容易一些。除此之外，諸如企業(yè)的業(yè)務(wù)是否復(fù)雜，企業(yè)的組織架構(gòu)如何，都可以間接影響到審計師的工作量。 很多時候，會計師事務(wù)所也并不是定下來審計費就不改了，因為會計師事務(wù)所總擔(dān)心自己估計的工作量不準(zhǔn)確，比如，對于企業(yè)里某些有難度的問題，自己在報價前初步了解情況時沒有了解到。所以，會計師事務(wù)所一般總會提出，如果在審計過程中遇到特殊情況，會調(diào)整審計費，但會事先取得客戶方面的同意。這也算是一個合情合理的要求。不過，我從來沒見過會計師事務(wù)所因為客戶的審計比原來估計的簡單而往下調(diào)整審計費的，全都是遇到麻煩往上調(diào)整。這有點兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。 這種按費率來收費的方式在國外的會計師事務(wù)所、律師事 務(wù)所和咨詢公司是很普遍的一種做法。有些“海歸”在回國時，稱自己在國外時一小時掙幾百美金，忙得錢掉地上都沒空揀，往往說得其實是這個費率，而并非自己真實的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。 業(yè)務(wù)約定書 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活 如果在項目快結(jié)束、整理工作底稿的時候，你發(fā)現(xiàn)這個項目的業(yè)務(wù)約定書還沒有被客戶簽回，項目合伙人、項目經(jīng)理或現(xiàn)場負(fù)責(zé)人（ incharge）就得趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回。我媽管這種做法叫作“現(xiàn)上轎現(xiàn)扎耳朵眼”，就是說老輩子 時候的新媳婦一邊上花轎一邊扎耳朵眼來戴耳環(huán)扮淑女的意思。 按照嚴(yán)格的項目管理要求，在一個項目開工之前，一定要先簽好業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書是非常重要的，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。對會計師事務(wù)所來說，就是干什么樣的活和拿多少錢。如果活都快干完了（即現(xiàn)場工作已結(jié)束），還沒跟客戶約定好該干什么活和拿多少錢，照我姥爺?shù)脑捳f，這叫做“只管低頭拉車，不管抬頭看路”。 幸好即使到了這個時候，也還有補救辦法，因為我們的審計報告還沒出呢。你可以趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶并讓其迅速簽回，但要注意，業(yè)務(wù)約定書的日期最 遲也要早于審計工作的最后一天，因為一般情況下，審計報告的日期是審計工作結(jié)束的那一天，總不能弄成業(yè)務(wù)約定書簽定的日期還晚于審計報告日期吧。 所以，如果你是項目負(fù)責(zé)人，你可能會協(xié)助起草業(yè)務(wù)約定書，別忘了提醒合伙人和經(jīng)理，這只是草稿，還沒發(fā)給客戶呢。在開始項目現(xiàn)場工作之前，問一下經(jīng)理，業(yè)務(wù)約定書簽了么？如果你是項目經(jīng)理，記得在現(xiàn)場工作開始之前將業(yè)務(wù)約定書搞掂。如果你是項目合伙人 ... ...合伙人還忘了這件事，就離出漏子不遠(yuǎn)了。 業(yè)務(wù)約定書其實是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 審計業(yè)務(wù)約定書是什么樣子 的呢？ 給出一個樣本可能太長，也太啰唆了，我僅僅抄一段審計準(zhǔn)則里的要求吧。 “審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 49 頁 （一）簽約雙方的名稱； （二）委托目的； （三）審計范圍； （四）會計責(zé)任與審計責(zé)任； （五）簽約雙方的義務(wù)； （六）出具審計報告的時間要求； （七）審計報告的使用責(zé)任； （八）審計收費； （九）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間； （十）違約責(zé)任； （十一）簽約時間； （十二）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。” 業(yè)務(wù)約定書其實是一份合同。在事務(wù)所內(nèi)部，業(yè)務(wù)約定書是有標(biāo)準(zhǔn)模板的。在準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書時，只要不是太特殊的項目，你只要按照標(biāo)準(zhǔn)模板做一些小的修改就可以了。 如果你學(xué)過有關(guān)商業(yè)談判的課程就應(yīng)該知道，盡管合同條款是雙方共同商定的，但一些大公司都盡可能地做出一些標(biāo)準(zhǔn)合同來讓對方照著簽。因為大公司可以請專業(yè)人員和律師花很大時間和精力將這份標(biāo)準(zhǔn)合同的條款做得盡量保護自身利益。這樣，一旦將來在合同上出現(xiàn)糾紛，大公司就可以占更多的優(yōu)勢。 這就好像是：狗打架一般都是在自己的地盤上打，不到對方狗的地面上去。狗也追 求“地利”啊，況人乎？大公司乎？ 有時候，兩條狗都不傻，都不想到對方狗的地盤里去打架，那會出現(xiàn)什么結(jié)果？就是兩條狗都站在自己的地界邊上，不肯沖過去打架，只是向著對方狂吠，“不！我就是不過去。”“不！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！” 一般在審計行業(yè)，由于客戶對于審計工作的具體內(nèi)容不太熟悉，所以合同都是按照事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)合同來簽的，客戶頂多就個別條款提出點意見。我還真遇到過一家大企業(yè)能拿出自己的用于采購服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)合同，要求審計師按照它的標(biāo)準(zhǔn)合同簽審計服務(wù)合同。你猜結(jié)果怎么著？審計師實在太擔(dān)心它的標(biāo)準(zhǔn)合同里埋了太多的“雷”，而要找個律師幫著“探一遍雷”得多花錢啊。所以審計師干脆撤了。 —— “不！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！” 最后來一句免責(zé)條款：我只是追求一種不嚴(yán)肅的寫作風(fēng)格，斷無將任何人或公司全方位地比喻為“狗”的意思，請勿對號入座。狗多可愛呀，很好的寵物。 業(yè)務(wù)約定書和項目建議書的區(qū)別 我發(fā)現(xiàn)有些人還分不清什么是業(yè)務(wù)約定書（ Engagement letter），什么是項目建議書（ Proposal），所以我覺得有必要嘮叨兩句。 怎么說呢？項目建議書好比是你在談戀愛時說的話，業(yè)務(wù)約定書是你結(jié)婚后打算做的事。這兩者是可以天差地別的。有意思的是，在英語里，求婚就是“ proposal”，而定婚就是“ engagement”。 有一個老漢打算娶一個年輕點兒的老婆。媒人幫他找了一個女人。老漢就問這個女人， “你多大了？” “二十 ...” “不像??？” “ ...八 – ，二十八歲” “還是不像??？” 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 49 頁 這時媒人說了，“她就是長得有點兒老相?！? 以上就是項目建議書一般會寫的內(nèi)容，還包括了一點兒在客戶 進(jìn)一步質(zhì)詢時的對項目建