【文章內容簡介】 表 16 財務報表報告的信息 本期收入 加（或減） 本期費用 期末留存收益余額 本期股利 本 期 凈 收 益（或凈損失） 期初留存收益余額 減 等于 等于與 減 (大量管理資料下載 ) 問題 答案 財 務報表 1．期間內企業(yè)的經營狀況如何？ 收入 －費用 凈收益（或凈損失） 收益表（又稱經營狀況表或利潤表 2．期間內企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？ 期初留存收益 +凈收益（或－凈損失） －股利 期末留存收益 留存收益表（又稱股東權益表） 3．期末企業(yè)的財務狀況如何？ 資產 =負債 +所有者權益 資產負債表（又稱財務狀況表） 4．期間內企業(yè)產生和花費的現金是多少？ 經營活動現金流量 177。投資活動現金流量 177?；I資活動現金流量 期間內現金增加（或減少） 現金流量表 為了了解財務報表包含的內容并學習看報表，我們來看一看 Gap公司 1999 年度的財務報表，會計年度止于 1999 月 1 月 30 日。 先從圖表 17 列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結果凈利潤（第 10 行）轉入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時也出現在資產負債表中（圖表 19，第 22 行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產負債表，最后到現金流量表（圖表 110），這是一個自然而然演進的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。 圖表 17 收益表（ 利潤表）（調整后） Gap 公司 合并收益表（調整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費用 419000 175000 5 折舊費用 326036 269706 6 其它經營費用 1658329 1190311 7 利息費用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤 $824539 % $533901 % 收益表（利潤表） 收益表 、 經營狀況表 或 利潤表 報告企業(yè)一段期間內的收入、費用和凈收益或凈損失。圖表 17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱， Gap 股份公司。 Gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映 Gap 公 司所控制的所有資源，表中的數字包含Gap 公司和其子公司的數據。大多數企業(yè)的財務報表都是由一家母公司和一個或更多子公司 (大量管理資料下載 ) 合并呈報的。這也是表名中含有 合并 二字的原因。 收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的財政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度， Gap 公司的會計年度將止于12 月 31 日，那幺收益表的日期為“年度止于 1999 年 12月 31 日”。 Gap公司的會計年度止于 1 月 31 日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結束。 JC Penney，沃爾馬 （ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結束會計年度。這是一個普遍原則：大多數企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結束會計年度。超過 60%的大企業(yè)的最低點是在12 月 31 日。 財政年度 是指截止日不是 12 月 31 日的會計年度。 Gap 公司的收益表報告了兩個財政年度的經營成果， 1999 年和 1998年。收益表包括多于一年的數據可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數字列示過長，Gap 公司報告的數值以千美元為單位。 1999 年度， Gap公司的銷售凈額從 65億美元漲至超過 90 億美元（見第 1 行）。 凈利潤從 （第 10 行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。 收益表主要報告兩大類項目： ? 收入和利得 ? 費用和損失 我們利用下式，帶入收入和費來計算凈收益： 凈收益 =收入和利得總額－費用和損失總額 在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。 凈收益就是指從收入和利得中扣除費用和損失后得收益余額。 收入。 收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有 收入 和 費用 這些字眼。例如， 銷售凈額實際上是銷售收入凈額，但 收入 二字經常被省去。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額為$9054462020（第 1 行）。銷售 凈 額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。 費用。 已售商品成本 （也叫 銷售成本 ，第 3 行）表示 Gap 公司在其銷售給顧客的商品上的耗費。例如， Gap公司花 $20 購入襯衫，然后以 $40 賣出。銷售收入是 $40，已售商品成本時 $20。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費用支出。 其它主要的費用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費用： ? 廣告支出 （第 4 行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣告媒體上進行產品促銷的花費。 ? 折舊 （第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、 設備和家具的費用。 ? 其它營業(yè)費用 （第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產租金和顧客收據之類的商店日常支出。 營業(yè)費用 是那些與 Gap 的核心業(yè)務（包括銷售布匹）直接相關的費用支出。 ? 利息費用 是借貸資金的成本。 1999年， Gap 的利息費用是 1360 萬美元。注意在 1998年，公司沒有利息費用；相反公司獲得了 。 $ 兩邊的括號表示 1998 年的利息額是收入而不是費用。 $ 兩邊的括號指出了一些有關財務報表結構的內容： 財務報表中美 元數值兩邊的括號表明該數值是負值。 (大量管理資料下載 ) 在圖表 17 種找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。注意：該利息收入列在費用中間。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。為什幺利息收入列于費用中間呢？因為利息收入與收益表中的大額數據相比數額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。 所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第 9 行）中拿走了 億美元。 1999 財政年度， Gap 公司補償 所有費用支出 ——包括所得稅 —— 后的凈利潤為 億美元。 —— 檢查點 18 Gap 公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3 行）。 1999 年度，該年 Gap 公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了 。也就是說每一美元銷售收入中只剩下 美分（ $－ $=$）來補償所有其它費用并形成利潤。如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比較會更有意思。 已售商品 成本所占的比例從 1998年的 %降為 1998年的 %（第 3 行）。這對 Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因為這意味著 Gap 公司主要的費用支出 —— 已售商品成本下降了。結果如何呢？凈利潤（第 10 行）從 1998年的%上升為 1999年的 %。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap公司的已售商品成本下降了。 —— 檢查點 19 很少有公司像 Gap 公司這樣在收益表中報告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報告稱為全面收 益的另一個收益數值。 全面收益 包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。因為這些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。 目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表 18 列示留存收益表。 留存收益表 Gap 公司的 留存收益 正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經營使用的部分。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤示 。這個數字也出現在 留存收益表 （圖表 18，第 3 行）中。凈利潤把這兩張財務報表聯系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。 Gap 公司賺得利潤后，董事會必 須決定是否使用現金向股東發(fā)放股利。在 1999 年和 1998年， Gap公司都發(fā)放了股利（第 3 行） —— 這項支出減少留存收益（括號表示是減項）。 Gap股份公司 1998 年底的留存收益額為 $2392750000。該期末余額結轉后就成為 1999 年的期初余額。 1999 年度， Gap 公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第 4行）也更大。 —— 檢查點 110 圖表 18 留存收益表（已調整） Gap 公司 合并留存收益表（已調整） （單位：千美元） 年度止于 年度止于 留存收 益： (大量管理資料下載 ) 1 年初余額 $2392750 $1938352 2 本年凈利潤 824539 533901 3 減：已宣布并支付的現金股利 (95929) (79503) 4 年末余額 $3121360 $2392750 資產負債表 Gap 公司的資產負債表如圖表 19所示。注意，資產負債表的日期是 1999 年 1 月 30日，是公司財政年度的截止日。資產負債表給我們描繪的是一幅在特定時點 —— 財政年度截止日的午夜 12點整 —— 的公司財務狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財務報表的日期—— 年度止于 1999 年 1 月 30 日 —— 形成了對照。收益表、留存收益表和現金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。 企業(yè)的 資產負債表 ，有時也稱為 財務狀況表 ，報告三大類的項目：資產、負債和所有者權益（ Gap 公司稱為 股東權益 ）。 資產。 資產分為兩大類：流動資產和長期資產。 流動資產 是指企業(yè)計劃在一年內或在超過一年的正常營業(yè)周期內轉化為現金、出售或使用掉的資產。 營業(yè)周期 是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現金購買商品和服務；（ 2）再將這些商品和服務賣給消費者，從而收回現金。 Gap 公司的流動資產包括現金、庫存商品 和預付費用（第 13 行）。 Gap 公司 沒有 應收款項，也就是應從他人處收回的款項。大多數企業(yè)在現金項下緊接著列示應收賬款。 應收賬款 是企業(yè)向客戶賒銷商品而應從客戶處收回的款項，企業(yè)通常認為客戶會在一兩個月內支付該款項。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動資產總額約為 19 億美元（第 4行）。讓我們看一看各項流動資產。 圖表 19 資產負債表（已調整） Gap 公司 資產負債表（已調整） （單位：千美元） 1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日 資產 流動資產： 1 現金 $565253 $913169 2 庫存商品 1056444 733174 3 預付費用 250127 184604 4 流動資產總額 1871824 1830947 地產和設備 5 租賃資產改良工程 1040959 846791 6 家具和設備 1601572 1236450 7 土地和建筑物 405796 220718 8 地產和設備總額 3048327 2303959 9 累計折舊 (1171957) (938713) 10 地產和設備凈額 1876370 1365246 11 無形資產和其它 資產 215725 141309 12 資產總額 $3963919 $3337502 (大量管理資料下載 ) 負債 流動負債 : 13 短期應付票據 $ 90690 $ 84794 14 應付賬款 684130 416976 15 應計費用 655770 406181 16 應付所得稅 122513 83597 17 流動負債總額 1553103 991548 長期負債 18 長期借款 496455 496044 19 其它長期負債 340682 265924 20 長期負債總額 837137 761968 股東權益 21 普通股 398912 254884 22 留存收益 3121360 2392750 23 庫藏股 (1902400) (1010251) 24 其它權益 (44193) (53397) 25 股東權益總額 1573679 1583986 26 負債和股東權益總額 $3963919 $3337502 Gap 公司有超過 億美元的現金。現金是作為交換媒介的速動資產。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應收賬款。但公司