試論避稅與反避稅(編輯修改稿)
2025-08-12 21:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 之，則會減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以固定資產(chǎn)作價投資的情況下，固定資產(chǎn)作價的高低，還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價。在一個集團中，母公司往往為子公司提供各種管理服務(wù)，為了使一個處于高稅國的盈利公司既能多匯回利潤，減少納稅，母公司向子公司索取過多的管理費用，或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒雨P(guān)系不大的管理費額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M，以此方法變相將子公司利潤轉(zhuǎn)移回母公司。（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價，從中牟利。很多企業(yè)為爭取對方合作，將企業(yè)工程出包給外方，使外方投資者不僅在提高工程價款中得到好處，還可利用合營企業(yè)承包工程稅負不同，獲得少納稅的額外利益。四、反轉(zhuǎn)讓定價避稅存在問題及相應(yīng)對策：避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價反避稅也不例外，其主要原因是：相關(guān)法律制度缺乏。雖然目前法律、法規(guī)如征管法、企業(yè)所得稅暫行條例對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價等方面作了一些規(guī)定，但如何確定合理價格都沒有具體的細致的規(guī)定，缺乏可操作性，同時缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)。在目前市場經(jīng)濟情況下，企業(yè)的原材料、產(chǎn)品等受市場競爭程度、供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量的大小等因素的影響，價格變數(shù)較大，在實際工作中很難確定一個雙方都能接受的所謂合理的價格。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資本跨國流動的速度和規(guī)模越來越大，而信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，而目前外資企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行，信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進行，即使得到信息也存在時間滯后問題。因此反避稅工作難以順利進行。反避稅工作是一個系統(tǒng)工程，需要全社會的支持和相關(guān)部門的配合，單純稅務(wù)部門的力量是遠遠不夠的，而目前國內(nèi)相關(guān)職能部門之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委（原經(jīng)貿(mào)委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。對反避稅工作認識不足，地方保護主義給反避稅工作帶來阻礙。有的同志認為我國對外開放的目的就是鼓勵外商來華投資，引進國外的先進技術(shù)、資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗，如果采取嚴格的防范避稅措施，對外商的經(jīng)營活動和財務(wù)活動予以過多的監(jiān)督檢查，會挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭相提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增加了避稅機會。缺乏專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人員。反避稅工作是一項持久的工作，反避稅工作的特點也決定了從事此項工作必須有一批政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專業(yè)人員。由于我國的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗，這些都給反避稅工作帶來困難。取證相對困難。一些概念和標準本身不是很明確，對其很難界定和判定。同時證據(jù)資料分散，一般存在于不同的企業(yè)之間，有的還在不同的地區(qū)和國家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無法進行。通過上述對轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進。針對轉(zhuǎn)讓定價避稅，我國稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。如：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有力的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，制定獨立的反避稅法規(guī)制度，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。在建立完善相關(guān)稅收法律規(guī)定時，應(yīng)著重考慮以下幾個方面：（1）盡快建立并推行預(yù)約定價制預(yù)約定價制（簡稱apa）是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)
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