【文章內(nèi)容簡介】 （五）銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理 。 （六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。 23 第六條 有條件的企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān) 督各部門信用政策執(zhí)行情況。 信用政策應當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應采取的應對措施等。 企業(yè)應當合理采用科學的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。 有條件的企業(yè)可以利用國家政策性出 口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風險。 第七條 企業(yè)應當建立銷售業(yè)務授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務。 第八條 企業(yè)應當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 第三章 銷售與發(fā)貨控制 第九條 企業(yè)對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制。 第十條 企業(yè)應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政 24 策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。 第十一條 企業(yè)在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信用、財務狀況等有關(guān)情況。 第十二條 企業(yè)應當加強對賒銷業(yè)務的管理。賒銷業(yè)務應當遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。 第十三條 企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。 （一）銷售談判。企業(yè)在銷售 合同協(xié)議 訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。對談判中涉及的重要事項，應當有完整的書面記錄。 （二） 合同協(xié)議 審批。企業(yè)應當建立健全銷售 合同協(xié)議 審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的 實際情況明確界定不同 合同協(xié)議 金額審批的具體權(quán)限分配等 。審批人員應當對銷售 合同協(xié)議 草案中提出的 銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售 合同協(xié)議 ，應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟? （三） 合同協(xié)議 訂立。銷售 合同協(xié)議 草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應當授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售 合同協(xié)議 。簽訂 合同協(xié)議 應當符合《中華人民共和國 合同法 》的規(guī)定。 （四）組織銷售。企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售 合同協(xié)議編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際出庫記錄憑證進行審查無誤 25 后，根據(jù)銷 售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 （五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式、接貨地點組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。 第十四條 企業(yè)應當建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門 應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜；企業(yè)應對退貨原因進行分析并明確有關(guān)部門和人員的責任。 第十五條 企業(yè)應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售 合同協(xié)議 、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 銷售部門應當設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售 合同協(xié)議 執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售 合同協(xié)議 、 客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。 第四章 收款控制 26 第十六條 企業(yè)應當及時辦理銷售收款業(yè)務。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應當通過企業(yè)核定的賬戶進行結(jié)算。 第十七條 企業(yè)應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)應當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。 第十八條 企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保存，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。 應收賬款應分類管理， 針對不同性質(zhì)的應收款項，采取不同方法和程序。應嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學、合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。 第十九條 企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 第二十條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款，應當按照 國家統(tǒng)一的會計準則制度 規(guī)定計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。 第二十一條 企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。 第二十二條 企業(yè)應當結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應收票據(jù) 27 的受理范圍和管理措施。 企業(yè)應當加強對應收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進行欺詐。 企業(yè)應收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 企業(yè)應當有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應當及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。 企業(yè)應當制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。 第二十三條 企業(yè)應當定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與收款中存在的問題；同時，還應定期對庫存商品進行盤點。 第二十四條 企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式 ,核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。 28 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 xx 號 —— 工程項目 （ 征求 意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對工程項目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn)和糾正工程項目業(yè)務實施和管理中的各種差錯與 舞弊，提高資金使用效益， 根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條 本指引所稱工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托其他單位進行設計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 第三條 企業(yè) 至少應當關(guān)注 涉及工程項目的 下列 風險： （一）工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失 。 （二）工程項目 未經(jīng) 適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失 。 （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費 。 （四）工程項目概預算 編制不當和執(zhí)行不力， 可能造成工程項目建造成本的增加 。 （五）工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下 。 29 （六）工程項目會計處理和相 關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 第四條 企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一） 職責分工、 權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。 （二）工 程項目的決策依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學規(guī)范。 （三）概預算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應當明確規(guī)范 。 （四）委托其他單位 承擔工程項目時，相關(guān)的招標程序和 合同協(xié)議 的簽訂、管理程序應當明確 。 （五）價款支付的方式、金額、時間進度應當明確 。 （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應當科學嚴密，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應當明確 。 （七）工程項目的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 第五條 企業(yè)應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 30 工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括： （ 一）項目建議、可行性研究與項目決策 。 （二）概預算編制與審核 。 （三）項目決策與項目實施 。 （四）項目實施與價款支付 。 （五）項目實施與項目驗收 。 （六）竣工決算與竣工決算審計。 第六條 企業(yè)應當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務。辦理工程項目業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。 企業(yè)應當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務，辦理工程項目會計業(yè)務的人員應當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。 對于重大項目，企業(yè)應當考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的中介機構(gòu)（如招標代理 、工程監(jiān)理、財務監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程造價專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務的實施和管理。企業(yè)應建立適當?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C構(gòu)和專業(yè)人士的工作進行必要的督導。 第七條 企業(yè)應當建立工程項目授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務。 第八條 企業(yè)應當制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄 31 或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。 第 三 章 項目決策控制 第九條 企業(yè) 應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。 第十條 企業(yè)應當組織工程、技術(shù)、財會、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。 第十一條 企業(yè)應當根據(jù)職責分工和審批權(quán)限對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大的工程項目，應當報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準。 嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 第 十二條 企業(yè)應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。 第十三條 企業(yè)應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確定工程項目建設方式。 對需要委托其他單位承擔的工程項目，應當區(qū)別 不同的 發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應的控制程序。 按規(guī)定應進行招標的，應當按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全并有效實施相應的控制程序。 32 第 四 章 概預算控制 第十四條 企業(yè)應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預算編制科學、合理。 第十五條 企業(yè)應當組織工程、技術(shù)、財會等方面的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、工程量的估計、定額、參數(shù)、模型等的采用是否合理，項目內(nèi)容是否完整，計算是否準確。 審核人員應出具書面審核意見，并簽章確認。 第 五 章 價款支付與工程實施控制 第十六條 企業(yè)應當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。 第十七條 企業(yè)會計人員應當對工程 合同協(xié)議 約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。復核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。 工程進度款的支付要按工程項目進度或者 合同協(xié)議 約定進行，不得隨意提前支付。 企業(yè)會計人員在辦理價款支付業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與合同協(xié)議 約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度不符等異常情況，應當及時報告。 第十 八 條 對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委 33 托其他單位承擔的工程項目，企業(yè)應當建立針對材料采購、收發(fā)、保管和記錄相關(guān)的控制程序。 第十九條 企業(yè)應當嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更應經(jīng)過相關(guān)部門或中介機構(gòu)（如工程監(jiān)理、財務監(jiān) 理等）的審核。 重大的項目變更應比照項目決策和概預算控制的有關(guān)程序嚴格加以控制。 因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應當提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應當對工程變更所涉及的價款支付進行審核。 第二十條 企業(yè)應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變現(xiàn)等業(yè)務的會計核算，真實、完整地反映工程項目成本費用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。 第二十一條 企業(yè)應當加強對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準備的計提標 準和審批程序。 第二十 二 條 企業(yè)應當針對工程項目質(zhì)量、安全、進