【正文】 詢價或定向采購的方式并 11 簽訂 合同協(xié)議 ；小額零星物品或服務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當 明確采購價格形成機制。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場行情的變化適時調(diào)整最高采購限價。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當 充分了解 和掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價，并按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商。 對單價高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的比質(zhì)比價采購制度。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應(yīng)當立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當查明原因，及時處理。 企業(yè)采購部門在辦理付款 業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購 合同協(xié)議 約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核，并提交付款申請，財務(wù)部門依據(jù) 合同協(xié)議 、發(fā)票等對付款申請進行復核后，提交企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機構(gòu)或人員進行審批，辦理付款。 企業(yè)應(yīng)當加強對大額預付賬款的監(jiān)控，定期對其進行追蹤核查。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預付賬款等往來款項。 13 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 xx 號 —— 存貨 （征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證存貨的安全完整，提 高存貨運營效率，保證合理確認存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨 業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。 企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。 （二）存貨業(yè)務(wù) 未經(jīng) 適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失 。 （四） 驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失 。 （六） 存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導致財務(wù)信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。 （二）存貨 請購的事項應(yīng)當明確，請購的依據(jù)應(yīng)當充分適當 。 （四） 存貨的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計 準則 制度的規(guī)定。存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （一）存貨的 請購、審批與執(zhí)行 。 （三）存貨的保管與相關(guān)記錄 。 15 （五）存貨處置的申請、審批與記錄。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。 第七條 企業(yè)應(yīng)當對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責范圍 和工作要求。 經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務(wù)。 對于屬于 貴重物品、危險品或需保密物品 的存貨 ，應(yīng)當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當執(zhí)行授權(quán)接觸。 第三章 請購與采購控制 第十一條 企業(yè)應(yīng)當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān) 16 部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 第十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等制定采購計劃，對存貨的采購實行預算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。 第十四條 企業(yè)確定采購時點、采購批量時，應(yīng)當考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實際情況等因素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預算外或計劃外采購需經(jīng)嚴格審批。 存貨采購和審批程序應(yīng)當符合《企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用指引 第 xx號 ―― 采購》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十七條 外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過 下列 驗收程序： （一）檢查訂貨 合同協(xié)議 、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。 （三）對待驗貨物進行數(shù)量復核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行 。 （五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。 由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當采取適當方法辦理出、入庫手續(xù)。 （一）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當對不同倉庫之間的存貨 18 流動辦理出入庫手續(xù) 。 （三）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當實行嚴格審批制度。 第二十條 存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對 。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當經(jīng)有效授權(quán)批準。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責任，妥善處理。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點制定倉儲的總體計劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設(shè)備擺放等因素，相應(yīng)制定人員分工、實物流動、信息傳遞等具體管理制度。 19 第二十三條 存貨采購應(yīng)當按照 國家統(tǒng)一的會計準則制度 的規(guī)定進行初始計量，正確核算存貨采購成本。 企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準的領(lǐng)料單。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。倉庫應(yīng)當 根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。 第二十六條 企業(yè)財會部門應(yīng)當針對存貨種類繁多、存放地點復雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當制定詳細的盤點計劃，合理安排人 員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。 第二十九條 存貨盤點應(yīng)當及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應(yīng)當選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關(guān)部門審批后作出相應(yīng)的處置。企業(yè)應(yīng)當根 據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。 倉儲部門與財會部門應(yīng)結(jié)合盤點結(jié)果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。 21 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 xx 號 —— 銷售 （征求 意見 稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售行為，防范 銷售過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》，制定本指引 。 企業(yè)提供服務(wù)并 收取價款，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 （二）銷售 未經(jīng) 適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失 。 （四） 合同協(xié)議 簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導致資產(chǎn)損失、舞弊和法律訴訟 。 22 第四條 企業(yè)在建立與 實施銷售內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對 下列 關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理 。 （三）應(yīng)收賬款應(yīng)當有效管理，及時催收；往來款項應(yīng)當定期核對， 如有差錯 ,及時改正 。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 第五條 企業(yè) 應(yīng)當建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （二）銷售 合同協(xié)議 的審批、簽訂與辦理發(fā)貨 。 （四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄 。 （六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。 信用政策應(yīng)當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)。 第三章 銷售與發(fā)貨控制 第九條 企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制。 第十一條 企業(yè)在選擇客戶時，應(yīng)當充分了解和考慮客戶的信用、財務(wù)狀況等有關(guān)情況。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。 （一）銷售談判。對談判中涉及的重要事項，應(yīng)當有完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當建立健全銷售 合同協(xié)議 審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的 實際情況明確界定不同 合同協(xié)議 金額審批的具體權(quán)限分配等 。重要的銷售 合同協(xié)議 ，應(yīng)當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。銷售 合同協(xié)議 草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售 合同協(xié)議 。 （四）組織銷售。 （五）組織發(fā)貨。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售退回管理制度。銷售退回的貨物應(yīng)當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售 合同協(xié)議 、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。銷售臺賬應(yīng)當附有客戶訂單、銷售 合同協(xié)議 、 客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當通過企業(yè)核定的賬戶進行結(jié)算。 企業(yè)應(yīng)當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保存，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。 應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理， 針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項，采取不同方法和程序。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對確定發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。 企業(yè)應(yīng)當加強對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進行欺詐。 企業(yè)應(yīng)當有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應(yīng)當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與收款中存在的問題；同時，還應(yīng)定期對庫存商品進行盤點。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。 第二條 本指引所稱工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托其他單位進行設(shè)計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 （二）工程項目 未經(jīng) 適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失 。 （四）工程項目概預算 編制不當和執(zhí)行不力， 可能造成工程項目建造成本的增加 。 29 （六）工程項目會計處理和相 關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 （二）工 程項目的決策依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學規(guī)范。 （四）委托其他單位 承擔工程項目時，相關(guān)的招標程序和 合同協(xié)議 的簽訂、管理程序應(yīng)當明確 。 （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當科學嚴密，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應(yīng)當明確 。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 第五條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （二）概預算編制與審核 。 （四）項目實施與價款支付 。 （六）竣工決算與竣工決算審計。辦理工程項目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 對于重大項目，企業(yè)應(yīng)當考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的中介機構(gòu)（如招標代理 、工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程造價專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務(wù)的實施和管理。 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務(wù)。 第 三 章 項目決策控制 第九條 企業(yè) 應(yīng)當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職責分工和審批權(quán)限對工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。 嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確定工程項目建設(shè)方式。 按規(guī)定應(yīng)進行招標的，應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全并有效實施相應(yīng)的控制程序。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會等方面的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、工程量的估計、定額、參數(shù)、模型等的采用是否合理，項目內(nèi)容是否完整，計算是否準確。 第 五 章 價款支付與工程實施控制 第十六條 企業(yè)應(yīng)當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。復核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。 企業(yè)會計人員在辦理價款支