【正文】 和國財政部會同國務院其他有關(guān)部門解釋。第三十七條 本指引自　　　年　　月　　日起施行。第二條 本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他資金。（二）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（四）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧請蟊硇畔⑹д?。第四條 企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。（三）資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時。第二章 職責分工與授權(quán)批準第五條 企業(yè)應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（二）資金的保管、記錄與盤點清查。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。第七條 企業(yè)應當建立資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。（三）支付復核。復核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制第九條 企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第十五條 企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。第十六條 企業(yè)應當加強對銀行對賬單的稽核和管理。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。操作人員應當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理第二十條 企業(yè)應當加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。第二十一條 企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理。按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。第二條 本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。第三條 企業(yè)至少應當關(guān)注涉及采購業(yè)務的下列風險：（一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。（五）驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。第四條 企業(yè)在建立與實施采購內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。（三）采購行為應當合法合規(guī)，采購與驗收流程及有關(guān)控制措施應當明確規(guī)范。第二章 職責分工與授權(quán)批準第五條 企業(yè)應當建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（二）供應商的選擇與審批。（四）采購、驗收與相關(guān)記錄。第六條 企業(yè)應當建立采購業(yè)務的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務。第七條 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。第三章 請購與審批控制第九條 企業(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或服務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購程序。需求部門提出的采購需求，應當明確采購類別、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標準、到貨時間等。第十條 企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。第十一條 企業(yè)應當建立嚴格的請購審批制度。第四章 采購與驗收控制第十二條 企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化以及所購商品在數(shù)量和質(zhì)量方面符合采購要求。企業(yè)應當對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規(guī)定。大宗商品或服務等的采購應當采用招投標方式并簽訂合同協(xié)議；一般物品或服務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物品或服務等的采購可以采用直接購買等方式。第十四條 企業(yè)應當明確采購價格形成機制。其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。企業(yè)應根據(jù)市場行情的變化適時調(diào)整最高采購限價。第十五條 企業(yè)應當充分了解和掌握有關(guān)供應商信譽、供貨能力等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價，并按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應商。對單價高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應當制定嚴格的比質(zhì)比價采購制度。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應當查明原因，及時處理。企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同協(xié)議約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核，并提交付款申請，財務部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進行復核后，提交企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機構(gòu)或人員進行審批，辦理付款。企業(yè)應當加強對大額預付賬款的監(jiān)控，定期對其進行追蹤核查。第十九條 企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。 第二十一條 企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第xx號——存貨（征求意見稿）第一章 總 則第一條 為了引導企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證存貨的安全完整，提高存貨運營效率，保證合理確認存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。（二）存貨業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。（四）驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。（六）存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導致財務信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。（二）存貨請購的事項應當明確，請購的依據(jù)應當充分適當。（四）存貨的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。存貨業(yè)務的不相容崗位至少包括：（一）存貨的請購、審批與執(zhí)行。（三）存貨的保管與相關(guān)記錄。（五）存貨處置的申請、審批與記錄。辦理存貨業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。第七條 企業(yè)應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應當執(zhí)行授權(quán)接觸。第三章 請購與采購控制第十一條 企業(yè)應當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購程序。第十二條 企業(yè)應當根據(jù)倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等制定采購計劃，對存貨的采購實行預算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。第十四條 企業(yè)確定采購時點、采購批量時，應當考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實際情況等因素。企業(yè)應根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預算外或計劃外采購需經(jīng)嚴格審批。存貨采購和審批程序應當符合《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第xx號――采購》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十七條 外購存貨入庫前一般應經(jīng)過下列驗收程序：（一）檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。（三）對待驗貨物進行數(shù)量復核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。（五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應當采取適當方法辦理出、入庫手續(xù)。（一）因業(yè)務需要分設倉庫之情形，應當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)。（三）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應當實行嚴格審批制度。第二十條 存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。如確需修改入庫記錄，應當經(jīng)有效授權(quán)批準。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應分清責任，妥善處理。第二十二條 企業(yè)應當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點制定倉儲的總體計劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設備擺放等因素，相應制定人員分工、實物流動、信息傳遞等具體管理制度。第二十三條 存貨采購應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行初始計量，正確核算存貨采購成本。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應當持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準的領(lǐng)料單。第二十五條 企業(yè)應當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。倉庫應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。第二十六條 企業(yè)財會部門應當針對存貨種類繁多、存放地點復雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。第二十八條 企業(yè)應當制定詳細的盤點計劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。第二十九條 存貨盤點應當及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應當選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關(guān)部門審批后作出相應的處置。企業(yè)應當根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。倉儲部門與財會部門應結(jié)合盤點結(jié)果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第xx號——銷售（征求意見稿）第一章 總 則第一條 為了引導企業(yè)加強對銷售業(yè)務的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售行為，防范銷售過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。企業(yè)提供服務并收取價款，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。（二）銷售未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（四）合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導致資產(chǎn)損失、舞弊和法律訴訟。第四條 企業(yè)在建立與實施銷售內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。（三）應收賬款應當有效管理，及時催收；往來款項應當定期核對，如有差錯,及時改正。第二章 職責分工與授權(quán)批準第五條 企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（二）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。（四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄。（六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。信用政策應當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應采取的應對措施等。有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。第七條 企業(yè)應當建立銷售業(yè)務授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務。第三章 銷售與發(fā)貨控制第九條 企業(yè)對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制。第十一條 企業(yè)在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信用、財務狀況等有關(guān)情況。賒銷業(yè)務應當遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。（一）銷售談判。對談判中涉及的重要事項，應當有完整的書面記錄。企業(yè)應當建立健全銷售合同協(xié)議審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權(quán)限分配等。重要的銷售合同協(xié)議，應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應當授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。（四）組織銷售。（五）組織發(fā)貨。第十四條 企業(yè)應當建立銷售退回管理制度。銷售退回的貨物應當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。第十五條 企業(yè)應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并