【正文】 ? （預算）成本 。 ? 協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應由各相關責任中心在這一范圍內協(xié)商議定。 ? 投資利潤率最大的缺點在于會導致投資中心產生本位主義，就是只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會。利潤中心被同時賦予生產和銷售職能，其自主權也得以顯著增加，該中心的管理人員能夠決定生產什么、如何生產、成本的高低、價格的高低、銷售的辦法等。成本中心一般不具備經營權和銷售權，其經濟活動的結果不會形成可以用貨幣計量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產出與投入之間不存在緊密的對應關系，因而，這些收入不作為主要的考核內容，也不必計算這些貨幣收入。除了這兩個主要的方面以外，還要包括一些營業(yè)外的收支。 ? 愛普公司銷售收入預算 單位：萬元 項目 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 銷售單價（元 /件） 甲產品 260 260 260 280 265 乙產品 160 160 160 150 銷售量（萬件） 甲產品 160 200 240 200 800 乙產品 100 160 200 240 700 銷售收入 甲產品 某產品銷售百分比 41600 52023 62400 56000 212023 乙產品 16000 25600 32023 36000 110250 合計 銷售凈利率 57600 77600 94400 92023 322250 某種產品的銷售百分比、銷售凈利率作為銷 售收入預算的控制指標，如果不能達到公司 規(guī)定的控制指標，就需要重新編制銷售收入 預算。 ? 增量預算方法 是以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。 彈性預算 第一 ， 預算范圍寬； 第一 ， 很難正確劃分變動成本和固定成本； 第二 ， 可比性強 。 ? 。 ? 預算的有效執(zhí)行離不開預算協(xié)調、預算調整、預算監(jiān)控以及仲裁，它們是預算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預算有效運行的必要保證。 ? （三）從預算責任角度區(qū)分 ? 從企業(yè)預算責任角度區(qū)分，可將預算區(qū)分為投資中心預算、利潤中心預算、成本中心預算和費用中心預算。預算編制是一種事前控制，預算執(zhí)行是一種事中控制，預算分析與考評是一種事后控制。 Harold S. Geneen， ITT的締造者和前 CEO ? （二）全面預算的內涵 ? 全面預算 就是根據公司戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經營、資本、財務等方面的 年度總體計劃 ，包括 日常業(yè)務預算（經營預算）、特種決策預算（資本預算）與財務預算 三大類內容。 引例： 20世紀福克斯公司的 “ 泰坦尼克號 ” 超載了嗎？ ? 近年來最大的災難影片 《 泰坦尼克號 》 終于在 1998年面世了。 《 泰坦尼克號 》 一經上映便引起轟動。 ? 經營預算 是明確所有的日常經營活動如銷售、采購、生產等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計劃，如銷售預算、采購預算、生產預算等。尤其是通過預算執(zhí)行結果反饋以及與預算目標的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進工作，實現(xiàn)目標。 ? 成本中心只需對其發(fā)生的成本或費用負責，因此主要圍繞所需承擔的成本或費用降低目標而編制成本預算或費用預算，比如生產車間除了編制生產預算以外，還需要編制成本預算； ? 利潤中心不僅需要對其產生的收入負責，更需要對其承擔的利潤目標負責，因此不僅需要編制經營預算，而且還需要編制利潤預算； ? 投資中心不僅需要對所實現(xiàn)的利潤目標和所運用的資產效率負責，而且還需要考慮所投入的資本及其投資回報效益。 ? （四）預算考評 ? 預算考評包括預算評價和預算激勵兩個方面。缺乏有效的評價、考核和激勵措施。 第二 ， 如果采用手工編制 ，預算編制工作量大 。 ? 增量預算的基本原理如圖 5－ 5所示： 確 立 目 標估 計 現(xiàn) 有 活 動 的 成 本估 計 新 增 活 動 的 成 本詳 細 預 算測 算 財 務 可 行 性正 式 預 算復 查? 零基預算 方法是指對任何一個預算期、任何一種預算費用項目的開支都不是從原有的基礎出發(fā)，即根本不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從零開始考慮各費用項目的必要性和合理性，從而確定預算收支，編制預算。 %100%100????全年銷售收入合計數(shù)全年凈利潤合計數(shù)銷售凈利率全年銷售收入合計數(shù)計數(shù)某產品全年銷售收入預某種產品銷售百分比愛普公司銷售回款預算 單位：萬元 項目 控制比 率 控制標 準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 應收賬款期初余額 52023 23040 31040 37760 52023 本期銷售收入 57600 77600 94400 92023 321600 本期銷售回款 86560 69600 87680 92960 336800 應收賬款期末余額 23040 31040 37760 36800 36800 ? 假設銷售收入本期收現(xiàn)率為 60%，期初應收賬款本期回款率為 100%。 ? ? 預計資產負債表用于總括反映企業(yè)未來預算期期末財務狀況，是為企業(yè)在預算期末預計的財務狀況而編制的預算。概括地講，成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出。 ? 由于利潤是收入與成本費用之間的差額，因此利潤中心既要對成本負責，又要對收入負責。 ? 。當產品或勞務沒有適當?shù)氖袃r時，也只能采取議價方式來確定。為了彌補采用完全成本的缺陷，人們認為可以采用某種形式的“標準（預算）成本”。而對“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會轉移給它，因此它就要承擔不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責任。 ? 采用協(xié)商價格的前提是責任中心轉移的產品應有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內買賣雙方有權自行決定是否買賣這種中間產品。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經營利潤與經營資產之比，其基本公式如下： %100?? 經營資產經營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應該通過擴大銷售收入、降低成本費用、加速資產周轉、減少資產投入等途徑；二是具有橫向可比性，因為剔除了因投資額不同而導致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評價投資方案的依據，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產效率，減少不合理資產占用現(xiàn)象。 ? 成本中心的考評指標主要采用相對指標和比較指標，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標，其計算公式是： 成 本 （ 費 用 ） 變 動 額 = 實 際 責 任 成 本 （ 費 用 ） 預 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）100%?成 本 （ 費 用 ） 變 動 額成 本 （ 費 用 ） 變 動 率 = 預 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對利潤負責的責任中心。 ? 成本中心相對于其他責任中心有其自身的特點，主要表現(xiàn)在： ? 。 ? 構成預計利潤表的收支項目主要來自兩個方面：一是企業(yè)生產經營管理活動的收支；二是企業(yè)財務活動的收支。 ? ? 銷售回款預算是指為規(guī)劃一定預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務預算。 A公司營業(yè)利潤預算（彈性預算） 單位：元 項目 單位預算 彈性預算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動制造費用 220 500 252 000 283 500 變動銷售費用 6 300 7 200 8 100 變動管理費用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預算方法與零基預算方法 ? 成本費用預算根據預算編制的出發(fā)點特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。 劃分依據 編制方法 優(yōu)點 缺點 按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同 固定預算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機械呆板； 第二 ， 可比性差 。沒有建立相應的預算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預算作為依據，支出審批時不能區(qū)分預算內和預算外不同情況，財務部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預算差異產生的原因；預算隨意調整或不做任何調整。預算執(zhí)行即預算的具體實施，它是預算目標能否實現(xiàn)的關鍵，因此它在預算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。 ? 財務預算 是從價值方面總括地反映經營期決策預算與業(yè)務預算的結果，是指與財務狀況、經營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關的各項預算，因此也叫做總預算，主要是指預計資產負債表、預計利潤表和現(xiàn)金收支預算等。 圖 52 預算與資源整合