【正文】 ? （預(yù)算）成本 。 ? 協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應(yīng)由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。 ? 投資利潤率最大的缺點在于會導(dǎo)致投資中心產(chǎn)生本位主義，就是只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資機會。利潤中心被同時賦予生產(chǎn)和銷售職能，其自主權(quán)也得以顯著增加，該中心的管理人員能夠決定生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)、成本的高低、價格的高低、銷售的辦法等。成本中心一般不具備經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟活動的結(jié)果不會形成可以用貨幣計量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為主要的考核內(nèi)容，也不必計算這些貨幣收入。除了這兩個主要的方面以外，還要包括一些營業(yè)外的收支。 ? 愛普公司銷售收入預(yù)算 單位：萬元 項目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 銷售單價（元 /件） 甲產(chǎn)品 260 260 260 280 265 乙產(chǎn)品 160 160 160 150 銷售量（萬件） 甲產(chǎn)品 160 200 240 200 800 乙產(chǎn)品 100 160 200 240 700 銷售收入 甲產(chǎn)品 某產(chǎn)品銷售百分比 41600 52023 62400 56000 212023 乙產(chǎn)品 16000 25600 32023 36000 110250 合計 銷售凈利率 57600 77600 94400 92023 322250 某種產(chǎn)品的銷售百分比、銷售凈利率作為銷 售收入預(yù)算的控制指標(biāo)，如果不能達到公司 規(guī)定的控制指標(biāo)，就需要重新編制銷售收入 預(yù)算。 ? 增量預(yù)算方法 是以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的方法。 彈性預(yù)算 第一 ， 預(yù)算范圍寬； 第一 ， 很難正確劃分變動成本和固定成本； 第二 ， 可比性強 。 ? 。 ? 預(yù)算的有效執(zhí)行離不開預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控以及仲裁，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預(yù)算有效運行的必要保證。 ? （三）從預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分 ? 從企業(yè)預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分，可將預(yù)算區(qū)分為投資中心預(yù)算、利潤中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費用中心預(yù)算。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評是一種事后控制。 Harold S. Geneen， ITT的締造者和前 CEO ? （二）全面預(yù)算的內(nèi)涵 ? 全面預(yù)算 就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等方面的 年度總體計劃 ，包括 日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財務(wù)預(yù)算 三大類內(nèi)容。 引例： 20世紀(jì)?？怂构镜?“ 泰坦尼克號 ” 超載了嗎？ ? 近年來最大的災(zāi)難影片 《 泰坦尼克號 》 終于在 1998年面世了。 《 泰坦尼克號 》 一經(jīng)上映便引起轟動。 ? 經(jīng)營預(yù)算 是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。尤其是通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預(yù)算目標(biāo)的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進工作，實現(xiàn)目標(biāo)。 ? 成本中心只需對其發(fā)生的成本或費用負(fù)責(zé)，因此主要圍繞所需承擔(dān)的成本或費用降低目標(biāo)而編制成本預(yù)算或費用預(yù)算，比如生產(chǎn)車間除了編制生產(chǎn)預(yù)算以外，還需要編制成本預(yù)算； ? 利潤中心不僅需要對其產(chǎn)生的收入負(fù)責(zé)，更需要對其承擔(dān)的利潤目標(biāo)負(fù)責(zé)，因此不僅需要編制經(jīng)營預(yù)算，而且還需要編制利潤預(yù)算； ? 投資中心不僅需要對所實現(xiàn)的利潤目標(biāo)和所運用的資產(chǎn)效率負(fù)責(zé)，而且還需要考慮所投入的資本及其投資回報效益。 ? （四）預(yù)算考評 ? 預(yù)算考評包括預(yù)算評價和預(yù)算激勵兩個方面。缺乏有效的評價、考核和激勵措施。 第二 ， 如果采用手工編制 ，預(yù)算編制工作量大 。 ? 增量預(yù)算的基本原理如圖 5－ 5所示： 確 立 目 標(biāo)估 計 現(xiàn) 有 活 動 的 成 本估 計 新 增 活 動 的 成 本詳 細(xì) 預(yù) 算測 算 財 務(wù) 可 行 性正 式 預(yù) 算復(fù) 查? 零基預(yù)算 方法是指對任何一個預(yù)算期、任何一種預(yù)算費用項目的開支都不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從零開始考慮各費用項目的必要性和合理性，從而確定預(yù)算收支，編制預(yù)算。 %100%100????全年銷售收入合計數(shù)全年凈利潤合計數(shù)銷售凈利率全年銷售收入合計數(shù)計數(shù)某產(chǎn)品全年銷售收入預(yù)某種產(chǎn)品銷售百分比愛普公司銷售回款預(yù)算 單位：萬元 項目 控制比 率 控制標(biāo) 準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 應(yīng)收賬款期初余額 52023 23040 31040 37760 52023 本期銷售收入 57600 77600 94400 92023 321600 本期銷售回款 86560 69600 87680 92960 336800 應(yīng)收賬款期末余額 23040 31040 37760 36800 36800 ? 假設(shè)銷售收入本期收現(xiàn)率為 60%，期初應(yīng)收賬款本期回款率為 100%。 ? ? 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用于總括反映企業(yè)未來預(yù)算期期末財務(wù)狀況，是為企業(yè)在預(yù)算期末預(yù)計的財務(wù)狀況而編制的預(yù)算。概括地講，成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。 ? 由于利潤是收入與成本費用之間的差額，因此利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，又要對收入負(fù)責(zé)。 ? 。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)沒有適當(dāng)?shù)氖袃r時，也只能采取議價方式來確定。為了彌補采用完全成本的缺陷，人們認(rèn)為可以采用某種形式的“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”。而對“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。 ? 采用協(xié)商價格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應(yīng)該通過擴大銷售收入、降低成本費用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因為剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評價投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。 ? 成本中心的考評指標(biāo)主要采用相對指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標(biāo)，其計算公式是： 成 本 （ 費 用 ） 變 動 額 = 實 際 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ）100%?成 本 （ 費 用 ） 變 動 額成 本 （ 費 用 ） 變 動 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 ? 成本中心相對于其他責(zé)任中心有其自身的特點，主要表現(xiàn)在： ? 。 ? 構(gòu)成預(yù)計利潤表的收支項目主要來自兩個方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支；二是企業(yè)財務(wù)活動的收支。 ? ? 銷售回款預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 A公司營業(yè)利潤預(yù)算（彈性預(yù)算） 單位：元 項目 單位預(yù)算 彈性預(yù)算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動制造費用 220 500 252 000 283 500 變動銷售費用 6 300 7 200 8 100 變動管理費用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 成本費用預(yù)算根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點 缺點 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預(yù)算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機械呆板； 第二 ， 可比性差 。沒有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外不同情況，財務(wù)部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實施，它是預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。 ? 財務(wù)預(yù)算 是從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。 圖 52 預(yù)算與資源整合