【正文】 他預言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動的（ J K, ）”以及“產品成本幾乎全部是變動成本（ C K, 1988, ）” 。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關 。 35 Cooper 1985年的調查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。它的實踐經(jīng)過問卷調查；它的技術經(jīng)過學者和專家的仔細檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。這對救濟院來說是個災難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 20 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務的擴張，成本的變動性增強，當業(yè)務縮小時，成本的固定性增強。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產品中所耗費的時間，而不增加價值。 6 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務一個具體顧客所能帶來的利潤。 3 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結概括了這家銀行關于客戶的設想。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產生成本，并且在不影響產品或勞務的價值和質量的情況下，可以對其進行削減。 因此，從接受一項新的定單到完成產品或提供勞務的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 ? 引起長期變動成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個重大的成本動因就是產品種類和產品的復雜性 –產品種類 指的是所生產的產品的種類數(shù)； –產品復雜性 指的是一件產品內部的組成部分的數(shù)量； –工序復雜性 指的是產品所流經(jīng)的工序的個數(shù)。 ? 救濟院依作業(yè)成本法的信息與保險公司談判，并說服保險公司允許病人選擇償付模式。 ? 為了研究實踐中的會計，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個多樣化生產的公司存在某些產品補貼其他產品的現(xiàn)象。 39 ABC發(fā)明權 ? 由于公司和學術界的相互作用，新會計的 CAMI版本出現(xiàn)了。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計算是關于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產品有關 。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準確的計算產品成本的方法。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? 在 1984年， Kaplan 認為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點在作業(yè)的管理，強調識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產的浪費，而且在管理人員的活動。 64 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個社會 技術系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產生了完全分配的產品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產品， –把他們聯(lián)系起來構成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC?！? 54 關于成本習性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。”（ 1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關注非增值作業(yè)。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產品成本目的提供相關的信息。它與哈佛網(wǎng)絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術） 環(huán)境的損害。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； –財務會計為中心； –公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關性和反應能力。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學術論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當病情急速惡化時才以瀕危診療償付。采用批次觀點反映了同一批次的產品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產準備）與動因（不同生產批次）之間的關系。 14 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產品或提供勞務所花的實際時間是 加工（或服務）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產品或部件從一個地方轉移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產中的等待的時間為 無效時間 。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產品或勞務的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關系管理系統(tǒng)。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。成本依交易進行分配。 11 企業(yè)增值作業(yè) ?企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。 15 生產周期效率 ? 從生產周期的總時間中分離出增值流程的時間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產周期效率 ? (服務型公司可通過將總時間中