【正文】 劉家凱。農(nóng)村稅費(fèi)改革是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治本之策略。第五，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，妥善解決鄉(xiāng)村不良債務(wù)。要求轉(zhuǎn)移支付最重要理由是外部性的存在。同時(shí)大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，開辟鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源。第二，實(shí)行地方政府的職能轉(zhuǎn)換目前中國的五級政府在財(cái)政職能分配上有一個(gè)明顯異于發(fā)達(dá)國家的特性，即越低級的政府所承擔(dān)的社會(huì)公共服務(wù)職能越沉重。這些設(shè)想將使我國農(nóng)業(yè)稅制完全與國際接軌，同時(shí)又達(dá)到公平稅負(fù)，、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的目的。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不僅為各級政府與農(nóng)民之間形成規(guī)范的分配關(guān)系奠定了制度基礎(chǔ)，也為徹底解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重問題提供了制度保障。比如，絕大多數(shù)國家為了促進(jìn)和支持本國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，對農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅保護(hù)政策。建立稅費(fèi)改革的中長期動(dòng)態(tài)目標(biāo)體系，一方面可以避免政策實(shí)施的短期效應(yīng)，從根本上規(guī)范基層政府行為，另一方面不至于使稅費(fèi)改革游離于整個(gè)國家市場經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的系統(tǒng)之外，使之成為規(guī)范農(nóng)村利益分配關(guān)系的長期穩(wěn)定的制度。同時(shí)稅費(fèi)改革只是稅收體制內(nèi)部的一種改革，并沒有改變目前市場存在的城鄉(xiāng)二元稅收體制和分配體制，也沒有打破這種不合理的稅收和分配格局的愿望。在農(nóng)民收入普遍低于城市居民收入的情況下，農(nóng)民反而承受著比城市居民更重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的亂收費(fèi)直接原因主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政資金不足，但本質(zhì)上是由國家財(cái)政支出的城市偏向政策所造成的。農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的根本原因不在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門亂收費(fèi)，而是有其深層次原因。此外，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅只進(jìn)行政策調(diào)整，沒有取消，這與當(dāng)前農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求是不相適應(yīng)的。%，是以農(nóng)業(yè)總收入作為計(jì)稅依據(jù)，若以純收入作為計(jì)稅依據(jù)，則農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)率將要更高。四是進(jìn)一步完善了二輪土地承包工作，鞏固了基層政權(quán)，摸清了農(nóng)村基本情況，為今后調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、培植地方財(cái)源打下了基礎(chǔ)。試點(diǎn)地區(qū)初步形成了農(nóng)業(yè)稅征機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅，聘請協(xié)稅員協(xié)稅的農(nóng)業(yè)稅收征收管理機(jī)制，征收期比過去大大縮短。試點(diǎn)地區(qū)為了切實(shí)做好鄉(xiāng)村機(jī)構(gòu)調(diào)整和職能轉(zhuǎn)變工作，加快了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革、村級組織改革步伐，加強(qiáng)了農(nóng)村基層政權(quán)組織建設(shè)，有組織、有步驟地推進(jìn)村級撤并工作，降低村級運(yùn)行成本。例如，改革后山西省五個(gè)試點(diǎn)縣的農(nóng)業(yè)稅及其附加金額為７７６８萬元，比改革前的１２７８４萬元減少５０１６萬元，減少３９%，加上屠宰稅和教育集資等收費(fèi)的取消，農(nóng)民負(fù)擔(dān)總額減少了１１２５２萬元，減幅達(dá)５９%。從近幾年來的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)情況看，我國農(nóng)村稅費(fèi)改革雖然取得了很大成效，但因?yàn)槠渲攸c(diǎn)總在治理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的“三亂”問題上做文章，因而改革力度不大，沒有從根本上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題。第一篇：淺議我國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革淺議我國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革孫煒農(nóng)村稅費(fèi)制度改革是建國以來我國繼農(nóng)村土地改革、家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營之后的又一次重大變革和制度創(chuàng)新。為此需要更好地理解、推進(jìn)和深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，努力解決改革過程中的有關(guān)重大問題。人均減少７５元，農(nóng)民減負(fù)效果明顯［2］。這次試點(diǎn)工作將有利于建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的農(nóng)村行政管理制度。減少了鄉(xiāng)村干部的工作量及干群之間的直接摩擦，使農(nóng)民的納稅意識明顯增強(qiáng)。二、后應(yīng)當(dāng)前我國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)中存在的問題我國農(nóng)村稅費(fèi)改革是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣、難度大，已進(jìn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作不可避免地存在一些問題。由此可見，在現(xiàn)行稅制規(guī)定下，城鄉(xiāng)稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不公平、不合理。沒有從根本上解決向農(nóng)民亂收費(fèi)和減負(fù)反彈問題農(nóng)村稅費(fèi)改革在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加重了鄉(xiāng)村兩級債務(wù)和財(cái)力缺口，使農(nóng)村組織運(yùn)轉(zhuǎn)困難增大，農(nóng)村公益事業(yè)發(fā)展受到影響。第一、農(nóng)民負(fù)擔(dān)重就重在城市偏向的國民收入分配政策上。第二、農(nóng)民負(fù)擔(dān)重就重在負(fù)擔(dān)不合理上，表現(xiàn)為國家過度提取農(nóng)業(yè)剩余，農(nóng)民承受著與政府提供的公共產(chǎn)品不對等的沉重負(fù)擔(dān)。建國初期，為了優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)，我國推行城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)。因此當(dāng)前中國農(nóng)村的稅費(fèi)改革只能僅僅看作是一個(gè)初步的開始，我們應(yīng)該有更長遠(yuǎn)的目標(biāo)和更高的追求，應(yīng)該為稅費(fèi)改革的未來方向作進(jìn)一步的規(guī)劃和準(zhǔn)備。積極推行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制改革。歐洲有的國家對于自己不生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅可以為零，而自己能生產(chǎn)特別是有優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅則高達(dá)百分之幾百。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設(shè)想是:(1)普遍征收土地資源稅，取消現(xiàn)行的耕地占用稅和城鄉(xiāng)土地使用稅及農(nóng)業(yè)稅。完善征管措施，規(guī)范征管行為。分稅制改革以來，隨著財(cái)權(quán)的不斷上移和事權(quán)的不斷下移，縣鄉(xiāng)財(cái)政面臨越來越大的收支平衡壓力，并成為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)短缺、地方公共產(chǎn)品供給能力弱化和農(nóng)民負(fù)擔(dān)累年加重的重要制度原因。應(yīng)積極調(diào)整農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增加農(nóng)民收入；大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培植優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、區(qū)域支柱產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和效益，推動(dòng)農(nóng)業(yè)向規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財(cái)力。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會(huì)陷入不足的境地。解決鄉(xiāng)村不良債務(wù)問題應(yīng)從以下四點(diǎn)出發(fā): 一是要核實(shí)情況，全面清理核實(shí)債權(quán)、債務(wù)，搞清債權(quán)、債務(wù)的數(shù)額及形成原因；二是要界定責(zé)任，分清債務(wù)責(zé)任界限，將債務(wù)具體落實(shí)到債務(wù)人；三是劃分類型，根據(jù)債務(wù)形成的不同性質(zhì)，明確劃分出哪些是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)形成的債務(wù)，哪些是由村和農(nóng)民形成的債務(wù)；四是分類處置，對不同性質(zhì)的債務(wù)要用不同的方式解決。求是，2001(2)［3］ 陳斐況學(xué)文。農(nóng)村稅費(fèi)改革難點(diǎn)問題研究。亦即：政府為了維持農(nóng)村現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。解放前的地主占有約土地，收取地租，占人口約的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實(shí)際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。于是土改完成之后緊接著就出現(xiàn)了年嚴(yán)重的糧食供給短缺。農(nóng)民在維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的斗爭中開始形成自主、平等的行為準(zhǔn)則，政府的稅費(fèi)征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配?？紤]到在全面進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的條件下，寄希望于國家財(cái)政對鄉(xiāng)村公共品開支負(fù)責(zé)，或?qū)θ踬|(zhì)農(nóng)業(yè)和低收入農(nóng)村人口予以較大幅度補(bǔ)貼，都是不現(xiàn)實(shí)的。以土地占有關(guān)系為主的財(cái)產(chǎn)關(guān)系變遷是農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的依據(jù)。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。但當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設(shè)政府，只設(shè)立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，不僅農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題日益突出，而且農(nóng)村稅費(fèi)也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。我們認(rèn)識到：只有解決基層政府和準(zhǔn)政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。村級開展“普選、自治、合作”為主的改革。以土地占有關(guān)系為主的財(cái)產(chǎn)關(guān)系變遷是農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的依據(jù)。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。但當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設(shè)政府，只設(shè)立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，不僅農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題日益突出，而且農(nóng)村稅費(fèi)也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。我們認(rèn)識到：只有解決基層政府和準(zhǔn)政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。同時(shí)，明確規(guī)定鄉(xiāng)、村兩級合作社作為財(cái)產(chǎn)主體和納稅主體進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，農(nóng)民在社區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)只向合作社繳納地租（承包費(fèi)）、不再承擔(dān)其他稅費(fèi)；最終通過夯實(shí)基層自治形態(tài)的組織制度基礎(chǔ)，來保證國家長治久安。一、不同方式農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的探索（一）不同方式的探索1993年以來，為規(guī)范農(nóng)村各種收費(fèi)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，全國大約有7個(gè)省的50多個(gè)縣市進(jìn)行了稅費(fèi)制度改革的探索，積累了不少經(jīng)驗(yàn)。稅費(fèi)，定三年不變”；在稅費(fèi)的減免問題上，也一致地確定對受災(zāi)的農(nóng)戶和農(nóng)村的生活困難戶予以照顧。在稅和費(fèi)的關(guān)系上，只有湖南武岡采取設(shè)立新的稅種的辦法，其他試點(diǎn)部采取將稅和費(fèi)合并征收、然后再按其性質(zhì)分流的辦法。（四）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的不足從征收的方式看，現(xiàn)在各地進(jìn)行的稅費(fèi)制度改革的思路大體有3種。我國長期以來對農(nóng)業(yè)稅實(shí)行增產(chǎn)不增稅的政策．其主要作用是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是對待定的農(nóng)產(chǎn)品的征稅，其主要作用是合理調(diào)節(jié)衣林牧漁各業(yè)收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全面發(fā)展。鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留是性質(zhì)不同的資金，也不能混在一起、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“五統(tǒng)籌”的用途基本上是政府的職能行為，從本質(zhì)上說是純粹地向農(nóng)民征收的稅，但實(shí)際上又常常被稱為為農(nóng)民集體承辦公益事業(yè)而收的費(fèi)。例如，1996年全國農(nóng)民負(fù)擔(dān)的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)為 ，而當(dāng)年農(nóng)業(yè)稅為 251億元，前者為后者的 ％。在收購糧食以后，如果糧價(jià)上升，就會(huì)產(chǎn)生比按原糧價(jià)計(jì)算的稅費(fèi)總額多的一塊資金，這塊資金如何管理就成為新的問題。遠(yuǎn)離農(nóng)村社區(qū)的各級組織不可能完全、準(zhǔn)確地了解和掌握農(nóng)民對農(nóng)村公共物品的需求狀況，因此往往根據(jù)各自“政績”的需要做出供給的決策；同時(shí)，決策者也往往無法嚴(yán)格監(jiān)督公共物品的供給過程，更無法準(zhǔn)確地判斷和比較公共物品供給的社會(huì)成本和社會(huì)收益。對農(nóng)民來說，任何超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的公共物品供給，都會(huì)造成極大的浪費(fèi)；任何超越農(nóng)民實(shí)際承受能力的公共物品成本的分?jǐn)?，都?huì)遭到農(nóng)民的反對。監(jiān)督不足的結(jié)果是公共資源的使用效率低下。這種農(nóng)村集體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)制度必然造成以下后果：第一，自上而下的侵權(quán)行為不可避免。五是采取嚴(yán)格的“上級任命下級”和“下級服從上級”的組織管理規(guī)則和政績考核制度，逐步形成了一套由政府綜合管理、由部門分散管理的多目標(biāo)管理格局，在政府與政府之間、部門與部門之間、政府與部門之間和政府與村組織之間形成了一個(gè)龐大的、自上而下的政績考核體系。目前農(nóng)村稅費(fèi)制度的主要弊端是“一事一費(fèi)一制”，不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范化分配的要求，也不利于穩(wěn)定和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。農(nóng)村稅費(fèi)制度涉及農(nóng)村統(tǒng)籌資金制度、農(nóng)業(yè)稅收制度、糧食征購制度，這都是關(guān)系國家利益和農(nóng)民利益的重大問題。一般地講，由于農(nóng)業(yè)戶的收人低于其他職業(yè)類型農(nóng)戶的收入，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)可低一些；而由于工商個(gè)體戶和私營企業(yè)主的收入要高干前兩類型農(nóng)戶的收入，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)可高一些。但地方擁有對地方稅的征收管理權(quán)以及部分的政策調(diào)整權(quán)。這是“費(fèi)改稅”的重要內(nèi)容。5．改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政管理體制。三是改進(jìn)工作方法?？梢栽诖迕裎瘑T會(huì)制度和鄉(xiāng)人民代表大會(huì)制度下，讓農(nóng)民充分反映其意見。7．實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。國家應(yīng)加大對農(nóng)村的資本與政策投入，特別是加強(qiáng)和加大對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和文化教育事業(yè)的投入。③增加公共資源使用的透明度，定期向群眾公布收支情況。四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要帶頭守法。因此，必須改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政管理體制。另一方面，地方也應(yīng)擁有一定的稅收立法權(quán)，即地方有權(quán)在全國統(tǒng)一征收的地方稅以外，結(jié)合其實(shí)際情況，單獨(dú)開征區(qū)域范圍內(nèi)的某些稅種。另外，為了穩(wěn)定農(nóng)民負(fù)擔(dān)，也為了減輕征管工作量，上述稅收負(fù)擔(dān)可一定幾年不變。（二）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的方向考慮到改革的現(xiàn)實(shí)可能性，農(nóng)村稅費(fèi)制度改革宜以“費(fèi)改稅”為核心，與其他方面的改革配套進(jìn)行。但是另一方面，從上面的分析可以看出，目前農(nóng)村稅費(fèi)制度改革并沒有十全十美的方案。三、農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的思賂。據(jù)調(diào)查，自農(nóng)村改革以來，土地所有權(quán)屬于村民小組的比例不斷下降，而屬于行政村及屬于行政村與村民小組共有的比例不斷上升。目前，多數(shù)地方鄉(xiāng)級行政事業(yè)機(jī)構(gòu)急劇膨脹，嚴(yán)重超編，因制度內(nèi)財(cái)力不足，就向農(nóng)民攤派。這不僅是因?yàn)檗r(nóng)民有了私有的財(cái)產(chǎn)和行動(dòng)的自由，而且是因?yàn)檗r(nóng)民對其自己對公、共物品需求的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和承受能力比較了解。農(nóng)民對公共物品的需求，都會(huì)根據(jù)各自的資源狀況．以對自己所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和所處的生活環(huán)境有利為條件。二、農(nóng)村稅費(fèi)制度存在問題的深層原因（一）農(nóng)村公共物品決策機(jī)制不能反映農(nóng)村公共物品的需求狀況，現(xiàn)階段農(nóng)村公共物品供給與需求不適應(yīng)，極易導(dǎo)致供給過度等問題。在農(nóng)村稅費(fèi)制度改革中設(shè)立的新稅種，無疑屬于地方稅范疇。所以，“五統(tǒng)籌”從性質(zhì)上講屬于財(cái)政性資金。第三，稅費(fèi)合一并且一定幾年不變，實(shí)際上是一種包稅行為，違背了國家的有關(guān)稅收法現(xiàn)。第二，將農(nóng)民負(fù)擔(dān)與現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)稅收合并征收，其中，根據(jù)具體征收方式的不同可分為以征收實(shí)物為主的方式，其典型是河北正定；以征收現(xiàn)金為主的方式，其典型是湖北棗陽的楊擋；以征收實(shí)物與征收現(xiàn)金相結(jié)合的方式，其典型是安徽的太和和河北魏縣。在稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主體的選擇上，只有湖北楊擋以耕地為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)主體，其他試點(diǎn)均采取“人地結(jié)合”的辦法，百有論文網(wǎng)（）為負(fù)擔(dān)主體，而“三提五統(tǒng)”以人為負(fù)擔(dān)主體。2．不一致但并非關(guān)鍵的問題。（二）以上幾種方式的異同總的來看，以上幾種形式的改革都是綜合性的，既涉及到確定證收的標(biāo)準(zhǔn)，又涉及到征收的方式，也涉及到支出的監(jiān)督管理等方方面面，只是各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同。農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題的核心是現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)制度。鄉(xiāng)村基層組織制度不適應(yīng)家庭承包制的問題，至今仍是農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的重大的制約性障礙。農(nóng)民在20年“承