【正文】 輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制”，這說明，相關(guān)問題只出現(xiàn)在上海家化部分下屬子公司，上海家化公司本身及其下屬其他子公司并不存在這一問題。上海家化年報(bào)顯示，自2010年至2012年，滬江日化均位于預(yù)付賬款供應(yīng)商、應(yīng)收賬款客戶的名單之中。其二，公司部分子公司尚未建立在會計(jì)期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制。兩年后，財(cái)政部等五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第一號——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求在境內(nèi)外同時上市的公司實(shí)行。同時，我們亦可將其與國際性企業(yè)進(jìn)行對比，對上海家化自身完善內(nèi)部控制體制亦有促進(jìn)作用。2011年，大股東國資委出讓100%股權(quán)，最終平安成為了上海家化的最大股東。上海家化擁有國內(nèi)同行業(yè)中最大的生產(chǎn)能力，是行業(yè)中通過國際質(zhì)量認(rèn)證ISO9000最早的企業(yè)，亦是中國化妝品行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)的參與制定企業(yè)。面臨著市場的變化，以及國際強(qiáng)勢品牌的爭奪，上海家化在努力維系自身市場的同時，卻暴露了企業(yè)內(nèi)部控制的丑聞。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報(bào)告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前。新中國成立后，推行公私合營，從而被合并成為“上海明星家用化學(xué)品制造廠”。研究上海家化，則填補(bǔ)了這一行業(yè)研究的空白。與1992年框架相比，新框架保持不變的主要方面包括：（1）內(nèi)部控制的核心定義；內(nèi)部控制仍然包括三個目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)；五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；（2）有效的內(nèi)部控制必須具備全部5個要素；（3）在設(shè)計(jì)、執(zhí)行內(nèi)部控制和評價其有效性的過程中，判斷仍然起重要作用。普華中天認(rèn)為，上海家化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在三項(xiàng)重大缺陷。（二）、三大缺陷具體分析關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。直到2013年5月匿名信事件曝光后，集團(tuán)退管會才完全退出滬江日化，上海家化退管會卻仍然持有其30%股份，直至7月才完全退出?！秲?nèi)部控制基本規(guī)范》第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從而，在物色投資者時，葛文耀曾強(qiáng)調(diào)拒絕財(cái)務(wù)投資者和短期投資者，選擇平安是看中其金融實(shí)力，會長期持有家化股票，并且會投巨資支持家化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。首先，當(dāng)大股東和管理層無法達(dá)成目標(biāo)一致、導(dǎo)向一致時，內(nèi)部控制會相應(yīng)地松懈。其中，管理層與股東的內(nèi)斗，說明不可控風(fēng)險(xiǎn)的大幅上升。盡管上海家化逐年重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和維系，但是，不可否認(rèn)的是，上海家化建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度不過兩年，該制度并不成熟，亦有諸多不全面的方面。但是，上海家化對于會計(jì)信息披露的不規(guī)范、不全面行為，導(dǎo)致傳遞的信息不全面、不準(zhǔn)確，從而外部投資者無法獲取有效的信息。內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。COSO指出，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，決定了組織的控制基調(diào)，影響到了整個組織內(nèi)所有人員的控制意識和控制行為。但是，相比之下，上海家化缺乏針對內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。另外，工作方案中提及，在風(fēng)險(xiǎn)識別、評估之后，企業(yè)應(yīng)針對相應(yīng)缺陷進(jìn)行整改。參考文獻(xiàn)：[1]、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——一個職能論的視角[J].(3):4654.[2][D]..[3][D]. [4][D]. [5][J].(3):110112+168 [6][D].[7][J].(1):8992[8]于增彪。但是，以寶潔、聯(lián)合利華為代表的外國強(qiáng)勢洋品牌紛紛搶占中國市場，嚴(yán)重?cái)D壓了本土日化企業(yè)的生存空間。上海家化發(fā)展軌跡亦具備中國老牌企業(yè)發(fā)展的典型性。目前對于內(nèi)部控制，學(xué)術(shù)界有著豐富的理論和實(shí)踐方面的研究。該報(bào)告是內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的重要里程碑，它對內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的最重要的貢獻(xiàn)在于它對內(nèi)部控制下了一個迄今為止最為權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。三、案例分析（一）、案例概述——被否定的內(nèi)部控制報(bào)告2014年3月13日，上海家化2013財(cái)務(wù)報(bào)告披露。更正包括與代加工廠的委托加工交易的會計(jì)處理、銷售返利及應(yīng)付運(yùn)費(fèi)的計(jì)提、應(yīng)付營銷類等費(fèi)用的重分類以及預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)的重分類。公告顯示，上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)關(guān)系開始于2008年3月，上海家化和家化集團(tuán)退管會一起出資滬江日化。大股東與管理層之間的矛盾，直接影響著公司的內(nèi)部控制。所以，上海家化的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。同時，對于被否定的內(nèi)部控制，上海家化認(rèn)為其自身沒有按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。其中財(cái)務(wù)報(bào)告是管理層與外部投資者溝通的重要媒介。所以，這樣的溝通是無效、有害的。（四）對于完善上海家化內(nèi)部控制的建議進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境任何經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制都是在特定環(huán)境下建立并實(shí)施的。建立持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制并增加披露企業(yè)的內(nèi)部、外部環(huán)境并不是一成不變的，上海家化作為一家自主研發(fā)、生產(chǎn)、銷售型企業(yè)，對外部市場的變化自然非常重視。缺少了明確成文的工作流程，容易使內(nèi)控工作成為一紙空文。針對內(nèi)部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。其旗下品牌主要包括凌志、豐田等系列高中低端車型等。豐田公司內(nèi)部控制分析：從各個廠家今年召回的原因來看，廠商設(shè)計(jì)不合理、生產(chǎn)管理不嚴(yán)格、供應(yīng)商零配件不合格是造成召回的三大原因。2005 —2009 年，是豐田擴(kuò)張最快的 5 年，同時也是豐田在全球召回事件頻發(fā)的5年。豐田汽車為了盡快登上世界第一的寶座,一味追求速度與規(guī)模,一方面通過“C CC21”(21 世紀(jì)成本競爭力 建設(shè))控制成本來保持利潤,另一方面又不斷 增加產(chǎn)品類型、拓展新的業(yè)務(wù)區(qū)域。比如在技術(shù)要求、產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制、顧客投訴、售后服務(wù)等方面,都要與總公司建立及時、準(zhǔn)確的聯(lián)系和溝通?！悴考ㄓ玫某杀究刂颇Ｊ截S田汽車快速擴(kuò)張的主要方式是在海外直接設(shè)廠生產(chǎn)。據(jù) 外電報(bào)道 ,這次大范圍召回的部分車型,如漢蘭達(dá)、卡羅拉、凱美瑞、RAV4 等所使用的油門踏板均是由美國印第安納州的零 件生產(chǎn)商CTS 公司獨(dú)家供應(yīng)的,足以說明該零部件通用平臺的先天不足。豐田汽車的剎車失靈、高速暴沖等問題早就見諸媒體,但這似乎并沒有引起豐田公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。如果企業(yè)能夠站在受害者 的立場上表示同情和安慰,勇于披露信息和承擔(dān)責(zé)任,主動向消費(fèi)者致歉，便很容易贏得理解和信任。企業(yè)在發(fā)展壯大的同時必須樹立和培養(yǎng)積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，樹立現(xiàn)代管理理念。現(xiàn)在，國內(nèi)企業(yè)正在進(jìn)行積極的國際擴(kuò)張，正處在從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”進(jìn)行轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時刻，更應(yīng)該在產(chǎn)品質(zhì)量上下功夫。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。1（5）信息與溝通。答案：：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。或：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)不需要提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。（）或：對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能。對經(jīng)評價、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。（1分）。（1分）。（1分）。該方案摘要如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。（三）關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。內(nèi)部控制評價報(bào)告董事會審核后對外披露。（）（2）不當(dāng)之處；審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（）理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（或：體現(xiàn)全面性原則）。(1分)（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報(bào)告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。（1分）案例分析題四2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動展開，切實(shí)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。(九)實(shí)施績效考評，落實(shí)獎懲制度建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。（）理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。（1分）或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（）不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。而財(cái)政局局長風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店?！捌鋵?shí)財(cái)政局是受害者，沒什么責(zé)任。按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計(jì)負(fù)責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。對案件負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財(cái)政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機(jī)關(guān)處理?？h聯(lián)社應(yīng)制定詳細(xì)的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和各網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負(fù)責(zé)對前臺業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)。對負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財(cái)政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響?！懊縿潛芤还P錢，7個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。第一部分： 9400萬元專項(xiàng)資金被一股長鯨吞據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財(cái)政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。（1分）。（1分）。（1分）。上述實(shí)施方案報(bào)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。該方案要點(diǎn)如下：(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。（1分）.()不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。（1分）（3）不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。（）。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（）或：同時聘請B會計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。（）有力：審計(jì)委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。（）不?dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的（一）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實(shí)。（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相 4 關(guān)部門參與其中。（）：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時傳達(dá)至全體中層以上員工。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。豐田汽車的“召回門”，應(yīng)該成為我國產(chǎn)品走向世界的前車之鑒。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量遭受廣泛的質(zhì)疑，召回頻發(fā)時，一切的降低成本、追求利潤都是空話?！罢倩亻T”事件對我國企業(yè)的啟示通過豐田事件，中國企業(yè)應(yīng)該吸取以下教訓(xùn)。即使豐田汽車開始大規(guī)模召回,公司總裁也沒有立即現(xiàn)身,這顯然不符合危機(jī)處理的“速度第一”原則。為降低成本、提高市場占有率,除了改進(jìn)自身技術(shù),加強(qiáng)內(nèi)部管理之外,降低原材料和零配件的成本就成為各大車企的重要選擇。企業(yè)與供貨商的這種專業(yè)化協(xié)作, 利于他們共同面對市場, 降低成本。如果鏈條上任何一個環(huán)節(jié)出問題那將會拖累到很多環(huán)節(jié),且給企業(yè)造成無法估量的損失?！摹熬嫔a(chǎn)”談到豐田汽車,就不能不談它