【正文】 的“豐田生產(chǎn)方式”(TPS),又稱“精益生產(chǎn)方式”,該生產(chǎn)方式曾被奉為制造業(yè)的經(jīng)典,在世界廣為流行。據(jù)日本媒體報道，2007年2月，豐田宣布將在美國密西西比州建立其北美的第八家工廠?！偪駭U展的管理文化一直以來，豐田的管理和質(zhì)量都是國內(nèi)外眾多企業(yè)爭相效仿和學(xué)習(xí)的榜樣。大規(guī)模召回行動損害了豐田“安全、可靠”的形象，給豐田汽車可能帶來長期的信用和品牌聲譽損失。王競達。同時，在企業(yè)內(nèi)部自我評價系統(tǒng)中，工作組應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，并報告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務(wù)單。具體做法可以設(shè)立運營風險、財務(wù)風險評估小組，設(shè)定與企業(yè)風險承受能力一致的目標；全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，它決定了一個經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制特點及其有效性。雖然上海家化已經(jīng)建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，但是并沒有相關(guān)資料顯示上海家化建立了專職的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。在其財報缺陷被揭露，外部投資者自然會喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。而且，對制度的執(zhí)行力亦受到投資者的懷疑。另外，對企業(yè)會計準則相關(guān)條款的忽略，則必然導(dǎo)致日后受到政府機構(gòu)的調(diào)查。其次，在大股東與管理層相互指責之時，內(nèi)部控制體制中所隱藏的問題會被當作利益集團斗爭的武器。直到2013年5月匿名信事件曝光后，集團退管會才完全退出滬江日化，上海家化退管會卻仍然持有其30%股份，直至7月才完全退出。（二）、三大缺陷具體分析關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進行的交易。普華中天認為，上海家化的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在三項重大缺陷。與1992年框架相比，新框架保持不變的主要方面包括：（1）內(nèi)部控制的核心定義；內(nèi)部控制仍然包括三個目標：經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標、合規(guī)目標；五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；（2）有效的內(nèi)部控制必須具備全部5個要素；（3）在設(shè)計、執(zhí)行內(nèi)部控制和評價其有效性的過程中，判斷仍然起重要作用。研究上海家化，則填補了這一行業(yè)研究的空白。新中國成立后，推行公私合營，從而被合并成為“上海明星家用化學(xué)品制造廠”。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前?！趤喰驴乒I(yè)技術(shù)有限公司的案例研究[J].(3):4752[9]：從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向[J].(4): 5460+9596[10] 張曉嵐。但是，由工作小組的編制上看，小組成員具體向誰報告，誰有權(quán)利下發(fā)整改任務(wù)單，誰有權(quán)利命令整改并且整改之后的審核。若是企業(yè)認為，在企業(yè)內(nèi)部建立風險評估機制的成本太高，亦可將風險評估外包給第三方機構(gòu)，委托第三方機構(gòu)深入企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)內(nèi)部存在的風險進行識別、評估。針對上海家化的內(nèi)部環(huán)境，我認為首要解決的問題便是管理層與股東之間的矛盾。為了保證內(nèi)部監(jiān)督的客觀性，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當由獨立于內(nèi)部控制執(zhí)行的機構(gòu)進行監(jiān)督。另外，管理層與股東之間的矛盾，亦是因為沒有達到內(nèi)部信息傳遞的總體要求。投資者的懷疑是有道理的，若是嚴格執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則不會暴露出上海家化內(nèi)部控制的三大缺陷?？刂苹顒臃矫婵刂苹顒邮侵附Y(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實施控制。最后，大股東和管理層意見不統(tǒng)一時，內(nèi)部控制的體制也會相應(yīng)陷入困境，沒有直接的匯報對象及負責人員。但是，平安作為投資者與資本運作者，更加看重的是家化資產(chǎn)增值。內(nèi)部環(huán)境方面2011年，平安成為上海家化最大股東。上海家化發(fā)布的會計差錯更正公告顯示，銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012年合并利潤表的影響金額為：、（詳見表2）；而上海家化2012年合并報表營業(yè)收入、銷售費用、2012年銷售返利、運輸費核算問題產(chǎn)生的錯報金額分別相當于當期營業(yè)收入的%、%%。顯而易見的是，上海家化并沒有對自己與滬江日化的數(shù)次關(guān)聯(lián)交易進行審計與披露。因此，公司無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準確性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在上市公司范圍內(nèi)實行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)也執(zhí)行基本規(guī)范。作為龍頭企業(yè)，上海家化的經(jīng)營管理必然被同行業(yè)其他企業(yè)視為模仿的對象，指出上海家化內(nèi)部控制的缺點，亦可為同行業(yè)的其他企業(yè)敲響警鐘；而指出上海家化內(nèi)部控制的優(yōu)點，則可為其他企業(yè)提供借鑒，鼓勵其他企業(yè)在立足自身的條件下模仿上海家化。2001年，上市使其走上了資本平臺。一、選題背景與意義上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中的龍頭企業(yè)。第一篇：上海家化的內(nèi)部控制案例分析上海家化的內(nèi)部控制案例分析【摘要】隨著人民物質(zhì)生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。本文以上海家化的內(nèi)部控制為主題，用案例研究的形式進行分析，試圖為如今夾縫中生存的本土日化企業(yè)發(fā)展中遇見的內(nèi)部控制問題貢獻個人建議。改革開放后，上海家化已成為中國本土化妝品第一品牌。以上海家化為案例，分析其內(nèi)部控制的不足及缺陷，首先對于我國同類本土企業(yè)有借鑒意義。同時，發(fā)生重大變化的主要方面包括：（1）關(guān)注的商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化；（2）擴充了經(jīng)營和報告目標；（3）將支撐五個要素的基本概念提煉成原則；（4）針對經(jīng)營、合規(guī)和新增加的非財務(wù)報告提供了補充的方法和實例。其一，公司關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護的頻率?！镀髽I(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》對有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細規(guī)定。銷售費用與運輸費用此為內(nèi)控審計報告指出了另一項重大缺陷。從這五個要素出發(fā)，對上海家化三大內(nèi)控缺陷所發(fā)生的原因進行分析，剖析上海家化內(nèi)部控制體系的不周之處，形成對上海家化內(nèi)部控制體系的完整評價。并且希望平安可以使家化堅持現(xiàn)有的戰(zhàn)略發(fā)展方向。其次，在大股東與管理層相互指責之時，內(nèi)部控制體制中所隱藏的問題會被當作利益集團斗爭的武器。另外，對企業(yè)會計準則相關(guān)條款的忽略，則必然導(dǎo)致日后受到政府機構(gòu)的調(diào)查。而且，對制度的執(zhí)行力亦受到投資者的懷疑。在其財報缺陷被揭露，外部投資者自然會喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。雖然上海家化已經(jīng)建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，但是并沒有相關(guān)資料顯示上海家化建立了專職的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，它決定了一個經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制特點及其有效性。具體做法可以設(shè)立運營風險、財務(wù)風險評估小組，設(shè)定與企業(yè)風險承受能力一致的目標；全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估。同時，在企業(yè)內(nèi)部自我評價系統(tǒng)中，工作組應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，并報告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務(wù)單。王競達。在我國僅有的七家上市的日化企業(yè)中，除了上海家化，其他七家企業(yè)，例如索芙特、兩面針、霸王，均由于經(jīng)營慘淡而業(yè)績堪憂，面臨退市危機。上海家化前身為香港廣生行，其產(chǎn)品在民國時代即受到民眾的喜愛。但是，對于我國日用企業(yè)，相關(guān)研究并不多見?！焙髞?，為了應(yīng)對商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的急劇變化，2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，并提議2014年12月15日以后用該框架取代1992年發(fā)布的原框架。引人注意的是，在上海家化當天披露的2013年年報中，普華永道中天會計師事務(wù)所(以下簡稱普華中天)對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。其三，公司對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分，對最新會計準則的掌握不夠準確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費用在應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的分類等會計處理的差錯，影響財務(wù)報表中多個會計科目的準確性。2012年，上海家化退管會對滬江日化的持股比例上升至33%。首先，當大股東和管理層無法達成目標一致、導(dǎo)向一致時，內(nèi)部控制會相應(yīng)地松懈。其中，管理層與股東的內(nèi)斗，說明不可控風險的大幅上升。盡管上海家化逐年重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和維系，但是，不可否認的是，上海家化建立財務(wù)報告內(nèi)部控制制度不過兩年，該制度并不成熟，亦有諸多不全面的方面。但是，上海家化對于會計信息披露的不規(guī)范、不全面行為，導(dǎo)致傳遞的信息不全面、不準確，從而外部投資者無法獲取有效的信息。內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效 性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。COSO指出，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，決定了組織的控制基調(diào)，影響到了整個組織內(nèi)所有人員的控制意識和控制行為。但是，相比之下，上海家化缺乏針對內(nèi)部環(huán)境的風險評估機制。另外，工作方案中提及，在風險識別、評估之后，企業(yè)應(yīng)針對相應(yīng)缺陷進行整改。參考文獻：[1]、公司治理與風險管理——一個職能論的視角[J].(3):4654.[2][D]..[3][D]. [4][D]. [5][J].(3):110112+168 [6][D]. [7][J].(1):8992 [8]于增彪。案例介紹：2010年1月起，豐田汽車的油門踏板因設(shè)計問題在踩下去之后可能無法恢復(fù)到正常位置，存在極大安全隱患，開始召回 RAVMatrix、Avalon 等8款車型，全球召回總量接近1000 萬輛；2010 年2月，繼“踏板門”后，豐田公司因為混合動力車普銳斯剎車系統(tǒng)出現(xiàn)問題，再次卷入全球范圍的大規(guī)模召回，在日美兩大市場召回的混合動力汽車預(yù)計總量為 27 萬輛。尤其是供應(yīng)商的零配件不合格問題更是突出。盲目擴大規(guī)模又導(dǎo)致產(chǎn)能的大量過剩。于是,相應(yīng)的管理層次逐漸增多,公司組織結(jié)構(gòu)也變得異常龐大,這 無疑大大 降低了企 業(yè)的運營 效率,而 更為致命 的是,由 于過分注重市場而忽視了產(chǎn)品本身,對產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管也因此出現(xiàn)了漏洞。但是,隨著豐田海外擴張規(guī)模的不斷擴大,整個生產(chǎn)、供應(yīng)鏈條開始變得異常冗長、繁雜,對整個鏈條的掌控便成為豐田面臨的頭等難題。在市場競爭與追逐利潤的雙重壓力下,豐田汽車盡最大可能壓縮生產(chǎn)成本,措 施之一便是直接在當?shù)夭少徚悴考?并形成整車生產(chǎn)與零部 件供應(yīng)商專業(yè)化協(xié)作的關(guān)系 ,逐步搭建起零部件的通用平臺, 即在不同級別的車型上采用相同零部件供應(yīng)商,建立全球化的零部件供應(yīng)體系。當前汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐步實現(xiàn)全球化的生產(chǎn)與經(jīng)營 ,產(chǎn)業(yè)分工越來越細、產(chǎn) 業(yè)供應(yīng)鏈越來越長,競爭越來越激烈。2009年 8月美國的豐田車主一家四口亡于車禍,豐田公司于兩個月后才迫于美國政府和公眾壓力作出回應(yīng)。豐田公司最初猶抱琵琶半遮面的態(tài)度無疑是作繭自縛,導(dǎo)致其陷入 70 多年發(fā)展史上最為嚴峻的品牌信任危機。（二）突出“重視質(zhì)量”的風險意識豐田此次大規(guī)模的召回事件告誡我們以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量和安全為代價換來的產(chǎn)能擴大、成本降低和利潤提高，是不能支撐企業(yè)長遠發(fā)展的。忽視質(zhì)量的“ 中國制造”，不僅難以立足國內(nèi)，更談不上走向世界，完成“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。（2）內(nèi)部環(huán)境。會議要求公司完善信息與溝通制度。理由：內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當。（）或：不符合重要性原則。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險控制。董事會下設(shè)的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的 5 建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。上述實施方案報董事會批準后實施。（1分）。（）不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。()不當之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔內(nèi)部控制審計工作。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。（）理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。（）理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早做準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責擬訂實施方案。(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認識利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接責任人，要嚴肅處理。（1分）或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。（1分）。（）理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責任人、挽回損失。”徐曉明認為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常。其中:江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負有領(lǐng)導(dǎo)責任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免