【正文】 其中:江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負有領導責任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理?！毙鞎悦髡J為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。（）理由：內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況。（1分）或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。(三)狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識利用舉辦培訓班、開設網(wǎng)絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。（）理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。（）理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。()不當之處：聘請B會計師事務所承擔內(nèi)部控制審計工作。（1分）。董事會下設的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的 5 建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。為了提升內(nèi)控工作的權威性，成立內(nèi)部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。（2）所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。會議要求公司完善信息與溝通制度。忽視質(zhì)量的“ 中國制造”，不僅難以立足國內(nèi)，更談不上走向世界，完成“中國創(chuàng)造”的轉變。豐田公司最初猶抱琵琶半遮面的態(tài)度無疑是作繭自縛,導致其陷入 70 多年發(fā)展史上最為嚴峻的品牌信任危機。當前汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐步實現(xiàn)全球化的生產(chǎn)與經(jīng)營 ,產(chǎn)業(yè)分工越來越細、產(chǎn) 業(yè)供應鏈越來越長,競爭越來越激烈。但是,隨著豐田海外擴張規(guī)模的不斷擴大,整個生產(chǎn)、供應鏈條開始變得異常冗長、繁雜,對整個鏈條的掌控便成為豐田面臨的頭等難題。盲目擴大規(guī)模又導致產(chǎn)能的大量過剩。案例介紹：2010年1月起，豐田汽車的油門踏板因設計問題在踩下去之后可能無法恢復到正常位置，存在極大安全隱患，開始召回 RAVMatrix、Avalon 等8款車型，全球召回總量接近1000 萬輛；2010 年2月，繼“踏板門”后，豐田公司因為混合動力車普銳斯剎車系統(tǒng)出現(xiàn)問題，再次卷入全球范圍的大規(guī)模召回，在日美兩大市場召回的混合動力汽車預計總量為 27 萬輛。另外，工作方案中提及，在風險識別、評估之后，企業(yè)應針對相應缺陷進行整改。COSO指出，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結構，決定了組織的控制基調(diào)，影響到了整個組織內(nèi)所有人員的控制意識和控制行為。但是，上海家化對于會計信息披露的不規(guī)范、不全面行為，導致傳遞的信息不全面、不準確，從而外部投資者無法獲取有效的信息。其中，管理層與股東的內(nèi)斗，說明不可控風險的大幅上升。2012年，上海家化退管會對滬江日化的持股比例上升至33%。引人注意的是，在上海家化當天披露的2013年年報中，普華永道中天會計師事務所(以下簡稱普華中天)對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。但是，對于我國日用企業(yè)，相關研究并不多見。在我國僅有的七家上市的日化企業(yè)中，除了上海家化，其他七家企業(yè)，例如索芙特、兩面針、霸王，均由于經(jīng)營慘淡而業(yè)績堪憂，面臨退市危機。同時，在企業(yè)內(nèi)部自我評價系統(tǒng)中，工作組應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，并報告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務單。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎條件，它決定了一個經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制特點及其有效性。在其財報缺陷被揭露，外部投資者自然會喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。另外，對企業(yè)會計準則相關條款的忽略，則必然導致日后受到政府機構的調(diào)查。并且希望平安可以使家化堅持現(xiàn)有的戰(zhàn)略發(fā)展方向。銷售費用與運輸費用此為內(nèi)控審計報告指出了另一項重大缺陷。其一，公司關聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯(lián)方信息的機制，也未明確關聯(lián)方清單維護的頻率。以上海家化為案例，分析其內(nèi)部控制的不足及缺陷，首先對于我國同類本土企業(yè)有借鑒意義。本文以上海家化的內(nèi)部控制為主題，用案例研究的形式進行分析，試圖為如今夾縫中生存的本土日化企業(yè)發(fā)展中遇見的內(nèi)部控制問題貢獻個人建議。一、選題背景與意義上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中的龍頭企業(yè)。作為龍頭企業(yè)，上海家化的經(jīng)營管理必然被同行業(yè)其他企業(yè)視為模仿的對象，指出上海家化內(nèi)部控制的缺點，亦可為同行業(yè)的其他企業(yè)敲響警鐘；而指出上海家化內(nèi)部控制的優(yōu)點，則可為其他企業(yè)提供借鑒，鼓勵其他企業(yè)在立足自身的條件下模仿上海家化。因此，公司無法保證關聯(lián)方及關聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報表中關聯(lián)方及關聯(lián)方交易完整性和披露準確性，與之相關財務報告內(nèi)部控制設計失效。上海家化發(fā)布的會計差錯更正公告顯示，銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012年合并利潤表的影響金額為：、（詳見表2）；而上海家化2012年合并報表營業(yè)收入、銷售費用、2012年銷售返利、運輸費核算問題產(chǎn)生的錯報金額分別相當于當期營業(yè)收入的%、%%。但是，平安作為投資者與資本運作者，更加看重的是家化資產(chǎn)增值?？刂苹顒臃矫婵刂苹顒邮侵附Y合具體業(yè)務和事項，運用相應的控制政策和程序，或稱控制手段去實施控制。另外，管理層與股東之間的矛盾，亦是因為沒有達到內(nèi)部信息傳遞的總體要求。針對上海家化的內(nèi)部環(huán)境，我認為首要解決的問題便是管理層與股東之間的矛盾。但是，由工作小組的編制上看，小組成員具體向誰報告，誰有權利下發(fā)整改任務單，誰有權利命令整改并且整改之后的審核。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前。研究上海家化，則填補了這一行業(yè)研究的空白。普華中天認為，上海家化的財務報告內(nèi)部控制存在三項重大缺陷。直到2013年5月匿名信事件曝光后，集團退管會才完全退出滬江日化，上海家化退管會卻仍然持有其30%股份，直至7月才完全退出。另外，對企業(yè)會計準則相關條款的忽略，則必然導致日后受到政府機構的調(diào)查。在其財報缺陷被揭露，外部投資者自然會喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎條件，它決定了一個經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制特點及其有效性。同時，在企業(yè)內(nèi)部自我評價系統(tǒng)中，工作組應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，并報告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務單。大規(guī)模召回行動損害了豐田“安全、可靠”的形象，給豐田汽車可能帶來長期的信用和品牌聲譽損失。據(jù)日本媒體報道，2007年2月，豐田宣布將在美國密西西比州建立其北美的第八家工廠。如果鏈條上任何一個環(huán)節(jié)出問題那將會拖累到很多環(huán)節(jié),且給企業(yè)造成無法估量的損失。為降低成本、提高市場占有率,除了改進自身技術,加強內(nèi)部管理之外,降低原材料和零配件的成本就成為各大車企的重要選擇。“召回門”事件對我國企業(yè)的啟示通過豐田事件，中國企業(yè)應該吸取以下教訓。豐田汽車的“召回門”，應該成為我國產(chǎn)品走向世界的前車之鑒。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。理由：不符合適應性原則和成本效益原則的要求。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相 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關部門參與其中。（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。（）不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。（）或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。現(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。（）。（1分）.()不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。（1分）。（1分）?！懊縿潛芤还P錢，7個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個事情關鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務。對負有直接責任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責任。對案件負有主要領導責任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關處理。“其實財政局是受害者，沒什么責任。（）不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（）理由：應當著眼內(nèi)部控制五要素（或：應當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應當主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務的風險控制。(1分)（2）不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。（）（2）不當之處；審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（三）關于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。（1分）。（1分）。（六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：（一）加強領導，鍵全組織?；颍焊黝悩I(yè)務事項不需要提交董事會或股東大會審核批準。1（5）信息與溝通?，F(xiàn)在，國內(nèi)企業(yè)正在進行積極的國際擴張，正處在從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”進行轉變的關鍵時刻，更應該在產(chǎn)品質(zhì)量上下功夫。如果企業(yè)能夠站在受害者 的立場上表示同情和安慰,勇于披露信息和承擔責任,主動向消費者致歉，便很容易贏得理解和信任。據(jù) 外電報道 ,這次大范圍召回的部分車型,如漢蘭達、卡羅拉、凱美瑞、RAV4 等所使用的油門踏板均是由美國印第安納州的零 件生產(chǎn)商CTS 公司獨家供應的,足以說明該零部件通用平臺的先天不足。比如在技術要求、產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制、顧客投訴、售后服務等方面,都要與總公司建立及時、準確的聯(lián)系和溝通。2005 —2009 年，是豐田擴張最快的 5 年，同時也是豐田在全球召回事件頻發(fā)的5年。其旗下品牌主要包括凌志、豐田等系列高中低端車型等。缺少了明確成文的工作流程，容易使內(nèi)控工作成為一紙空文。（四）對于完善上海家化內(nèi)部控制的建議進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境任何經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制都是在特定環(huán)境下建立并實施的。其中財務報告是管理層與外部投資者溝通的重要媒介。所以，上海家化的風險主要集中于運營風險。公告顯示，上海家化與滬江日化的關聯(lián)關系開始于2008年3月，上海家化和家化集團退管會一起出資滬江日化。三、案例分析（一）、案例概述——被否定的內(nèi)部控制報告2014年3月13日，上海家化2013財務報告披露。目前對于內(nèi)部控制，學術界有著豐富的理論和實踐方面的研究。但是，以寶潔、聯(lián)合利華為代表的外國強勢洋品牌紛紛搶占中國市場，嚴重擠壓了本土日化企業(yè)的生存空間。另外，工作方案中提及，在風險識別、評估之后，企業(yè)應針對相應缺陷進行整改。COSO指出，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結構，決定了組織的控制基調(diào)，影響到了整個組織內(nèi)所有人員的控制意識和控制行為。但是，上海家化對于會計信息披露的不規(guī)范、不全面行為，導致傳遞的信息不全面、不準確，從而外部投資者無法獲取有效的信息。其中，管理層與股東的內(nèi)斗，說明不可控風險的大幅上升。從而，在物色投資者時，葛文耀曾強調(diào)拒絕財務投資者和短期投資者，選擇平安是看中其金融實力，會長期持有家化股票，并且會投巨資支持家化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。直到2013年5月匿名信事件曝光后，集團退管會才完全退出滬江日化，上海家化退管會卻仍然持有其30%股份，直至7月才完全退出。普華中天認為，上海家化的財務報告內(nèi)部控制存在三項重大缺陷。研究上海家化，則填補了這一行業(yè)研究的空白。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前。上海家化擁有國內(nèi)同行業(yè)中最大的生產(chǎn)能力，是行業(yè)中通過國際質(zhì)量認證ISO9000最早的企業(yè)，亦是中國化妝品行業(yè)國家標準的參與制定企業(yè)。同時，我們亦可將其與國際性企業(yè)進行對比，對上海家化自身完善內(nèi)部控制體制亦有促進作用。其二，公司部分子公司尚未建立在會計期末對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預提的內(nèi)部控制。另一方面，根據(jù)審計報告的表述，“部分子公司尚未建立在會計期末對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預提的內(nèi)部控制”，這說明，相關問題只出現(xiàn)在上海家化部分下屬子公司，上海家化公司本身及其下屬其他子公司并不存在這一問題。自其成為大股東以來，曾經(jīng)以3000多萬的價格出售了家化集團位于上海機場附近的一塊地，并且還希望出售酒店、辦公樓等物業(yè)，甚至曾經(jīng)計劃將家化集團旗下資產(chǎn)包裝為信托產(chǎn)品出售，但是此舉遭到了管理層的激烈反抗。也就是在風險評估之后，單位采取相應的控制措施將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。以葛文耀與平安為例，二者在上海家化發(fā)展戰(zhàn)略上的分歧，在葛文耀引進戰(zhàn)略投資者期間，被掩蓋了。二者矛盾的根本在于二者對不同利益的訴求。這一些都是模糊不清的。本文以上海家化的內(nèi)部控制為主題，用案例研究的形式進行分析，試圖為如今夾縫中生存的本土日化企業(yè)發(fā)展中遇見的內(nèi)部控制問題貢獻個人建議。以上海家化為案例，分析其內(nèi)部控制的不足及缺陷，首先對于我國同類本土企業(yè)有借鑒意義。其一，公司關聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲