【正文】 ，落實獎懲制度。（）理由：應當著眼于內(nèi)部控制五要素（或：應當著眼于內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。（1分）或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（）不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 9 等內(nèi)容。（）理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責。但是還應當對組織架構(gòu)的運行情況進行評價。（）（1）不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。(二)梳理業(yè)務流程，完善內(nèi)控制度聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實際，全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。(七)組織內(nèi)部控制評價,督促整改落實2011年底，開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重 13 中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。（1分）。（1分）或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分）或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（2分）。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟建設股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等。鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關系熟悉后，程序就忽略了”。責成4個單位作出深刻檢查。通過委派會計對日常業(yè)務的指導和監(jiān)督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業(yè)務操作流程規(guī)范化，各項基礎工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會計一定監(jiān)督職權的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務、信貸、結(jié)算等方面存在的風險，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產(chǎn)總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中?！钡诙糠纸髹蛾柨h“2據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設財務管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。（）或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（）有力：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?。（）不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實 14 施。存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。(六)強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能董事會下設的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。（1分）。（1分）或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（）理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍?！痉治雠c解釋】。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。（2分）。（1分）或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分）。（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。（）內(nèi)部監(jiān)督方面：審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權負責內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。：（1）將各類業(yè)務事項均納入預算控制的觀點不恰當?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風險。（6）內(nèi)部監(jiān)督。（3）風險評估。前幾年我國企業(yè)盲目地上 ERP、“精益生產(chǎn)”等管理項目，其結(jié)果是多數(shù)企業(yè)以失敗而告終，浪費了寶貴的時間和精力。目前，中國汽車市場正飛速發(fā)展，國內(nèi)車企紛紛制定了雄心勃勃的增產(chǎn)計劃。豐田汽車創(chuàng)造了精益生產(chǎn)的理念，但在瘋狂擴張的背后，卻丟掉了精益生產(chǎn)的實質(zhì)。直到今年1月30日全球召回540萬輛汽車后,豐田公司才認識到問題的嚴重性,公司總裁豐田章男才首次在達沃斯世界經(jīng)濟論壇上道歉。豐田危機告誡我們,整車生產(chǎn)企業(yè)與零部件供貨商的緊密合作關系，零部件通用化是一把雙刃劍,在為企業(yè)降低成本、帶來可觀利潤的同時,也會使企業(yè)置身于潛在的危險之中。也正是在他的這種成本控制模式之下,豐田汽車才以低成本優(yōu)勢趕超美國通用。豐田在高速擴張的過程 中,成功實現(xiàn)了成本控制和利潤最大化,但卻在一定程度上忽視了產(chǎn)品 品質(zhì)和監(jiān)管等細節(jié),而被忽視的恰恰是精益生產(chǎn)方式得以存在和發(fā)展的保障。也就是說,緊密結(jié)合市場需求,在逐步改善、提高質(zhì)量的基礎 上,最大限度地降低成本,通過秉承自動化和準時化兩大理念來確保一定的收益。豐田虧損后受命挽救豐田的現(xiàn)任總裁豐田章男表示，過去的飛速擴張浪費了公司的資源。正是憑借這種策略，豐田獲得了質(zhì)優(yōu)價廉的口碑。召回事件給豐田帶來的損失不僅包括修復油門踏板的直接費用以及豐田今后的促銷讓利，還包括聲譽上的損失以及相應的官司費用。雖然這些企業(yè)的倒閉原因不盡一致，但是內(nèi)部控制缺失有著共同的缺點。這一些都是模糊不清的。同時，將風險評估結(jié)果披露。二者矛盾的根本在于二者對不同利益的訴求。雖然一般情況下，企業(yè)可以授權內(nèi)部審計機構(gòu)具體承擔內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。以葛文耀與平安為例，二者在上海家化發(fā)展戰(zhàn)略上的分歧，在葛文耀引進戰(zhàn)略投資者期間，被掩蓋了。信息與溝通方面信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。也就是在風險評估之后，單位采取相應的控制措施將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。風險評估方面上海家化所面臨的風險可分為運營風險與財務風險。上海家化發(fā)布的會計差錯更正公告顯示，銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012年合并利潤表的影響金額為：、（詳見表2）；而上海家化2012年合并報表營業(yè)收入、銷售費用、2012年銷售返利、運輸費核算問題產(chǎn)生的錯報金額分別相當于當期營業(yè)收入的包裝為信托產(chǎn)品出售，但是此舉遭到了管理層的激烈反抗。顯而易見的是，上海家化并沒有對自己與滬江日化的數(shù)次關聯(lián)交易進行審計與披露。因此，公司無法保證關聯(lián)方及關聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報表中關聯(lián)方及關聯(lián)方交易完整性和披露準確性，與之相關財務報告內(nèi)部控制設計失效。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在上市公司范圍內(nèi)實行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)也執(zhí)行基本規(guī)范。作為龍頭企業(yè)，上海家化的經(jīng)營管理必然被同行業(yè)其他企業(yè)視為模仿的對象，指出上海家化內(nèi)部控制的缺點，亦可為同行業(yè)的其他企業(yè)敲響警鐘；而指出上海家化內(nèi)部控制的優(yōu)點，則可為其他企業(yè)提供借鑒，鼓勵其他企業(yè)在立足自身的條件下模仿上海家化。2001年，上市使其走上了資本平臺。一、選題背景與意義上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中的龍頭企業(yè)。——基于面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].(12):6473第二篇：上海家化內(nèi)部控制案例分析上海家化的內(nèi)部控制案例分析學院：經(jīng)濟管理學院專業(yè)班級：ACCA121班姓名：趙超學號：5403212011 組別：第7組【摘要】隨著人民物質(zhì)生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。這容易造成上述工作流于表面，而針對具體缺陷的整改不了了之。完善內(nèi)控制度，明確整改過程雖然上海家化已經(jīng)建立了基于財務報告的內(nèi)部控制機制，但是該機制發(fā)揮的作用仍然有限，無法滿足上海家化發(fā)展的需要。雖然管理層為股東服務，股東才是掌控公司的所有者。但是，在內(nèi)部監(jiān)督方面，可以指出即使存在該機構(gòu)，該機構(gòu)也是沒有盡職履行職責的。這是因為二者的溝通沒有達到真實準確性原則。由于缺乏上海家化企業(yè)內(nèi)部溝通資料，所以只能針對上海家化與外部的溝通進行分析。上海家化于四屆十六次董事會會議中制定了《內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》，同時成立了內(nèi)部控制項目領導小組、內(nèi)部控制項目管理辦公室及項目工作小組，建立財務報告內(nèi)部控制制度。在上海家化被否定的內(nèi)部審計控制報告之中，關聯(lián)交易的披露、銷售費用和運輸費用的合理入賬及會計人員問題，均與公司財務相關，應屬于運營風險。二者的矛盾不斷累積，他們彼此之間的關系不斷惡化?？上У氖?，這世人眼中的完美組合，仍然由于彼此治理理念的不同，從而結(jié)出“苦果”。會計人員問題這一項缺陷主要是指出上海家化由于前兩項缺陷而導致會計核算、報表編制上出現(xiàn)的錯報問題。但是，在以上數(shù)年的報表中，上海家化均將滬江日化標記為“非關聯(lián)方”。上述重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性，準確性和截止性，與之相關財務報告內(nèi)部控制設計失效。本文總體上采取案例分析的方法，具體使用數(shù)據(jù)分析、理論與實踐分析相結(jié)合的方法進行研究。所以，研究上海家化的內(nèi)部控制問題是具備理論意義與實踐意義的。上海家化的發(fā)展軌跡暗合了中國經(jīng)濟體制的發(fā)展軌跡，具備中國式企業(yè)的典型性。隨著日化行業(yè)對外資全面開放，上海家化憑借堅持差異化的經(jīng)營戰(zhàn)略，在完全競爭市場上創(chuàng)造了六神、佰草集、美加凈、等諸多中國著名品牌，占據(jù)了眾多關鍵細分市場的領導地位。針對內(nèi)部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。在我國僅有的七家上市的日化企業(yè)中，除了上海家化，其他七家企業(yè)，例如索芙特、兩面針、霸王，均由于經(jīng)營慘淡而業(yè)績堪憂，面臨退市危機。上海家化前身為香港廣生行，其產(chǎn)品在民國時代即受到民眾的喜愛。但是，對于我國日用企業(yè)，相關研究并不多見?！焙髞?，為了應對商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的急劇變化，2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，并提議2014年12月15日以后用該框架取代1992年發(fā)布的原框架。引人注意的是，在上海家化當天披露的2013年年報中，普華永道中天會計師事務所(以下簡稱普華中天)對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。其三，公司對財務人員的專業(yè)培訓尚不夠充分，對最新會計準則的掌握不夠準確、財務報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費用在應付帳款與其他應付款的分類等會計處理的差錯，影響財務報表中多個會計科目的準確性。2012年，上海家化退管會對滬江日化的持股比例上升至33%。要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。葛文耀一手培育壯大了家化，對企業(yè)感情很深，希望能將企業(yè)帶到一個新的高度，打造一家時尚集團，因此力主擴張。大股東與管理層之間的矛盾，直接影響著公司的內(nèi)部控制。所以，上海家化的風險主要集中于運營風險。同時，對于被否定的內(nèi)部控制，上海家化認為其自身沒有按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制制度。其中財務報告是管理層與外部投資者溝通的重要媒介。所以，這樣的溝通是無效、有害的。（四）對于完善上海家化內(nèi)部控制的建議進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境任何經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制都是在特定環(huán)境下建立并實施的。建立持續(xù)的風險評估機制并增加披露企業(yè)的內(nèi)部、外部環(huán)境并不是一成不變的，上海家化作為一家自主研發(fā)、生產(chǎn)、銷售型企業(yè)，對外部市場的變化自然非常重視。缺少了明確成文的工作流程，容易使內(nèi)控工作成為一紙空文。針對內(nèi)部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。【關鍵詞】上海家化；內(nèi)部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督 隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，%的速度增長，%，增長速度遠遠高于國民經(jīng)濟的平均增長速度。毫無疑問，上海家化堪稱“中國本土日用第一品牌”。內(nèi)部控制是企業(yè)、非盈利組織乃至政府機構(gòu)抵御外部風險、防止財務舞弊、提升管理績效、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。二、核心概念與相關文獻1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進行了局部修訂。通過研究上海家化2013年被否定的內(nèi)部控制報告，從COSO發(fā)布的新整合框架出發(fā)，并結(jié)合我國內(nèi)部控制法規(guī)，分角度分析、評價上海家化的現(xiàn)有的內(nèi)部控制設計，并且總結(jié)其優(yōu)點與缺點，最終提出可行性的改進措施。對此，在上海家化年報中，董事會對重要前期會計差錯進行了更正，更正后對之前報表披露的收入、成本等進行沖減。而同年12月，上海家化發(fā)布的公告顯示，根據(jù)公司自查，自2008年起，上海家化退管會及集團退管會長期持有滬江日化股權。緊跟著，平安信托對外證實，上海家化集團召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經(jīng)理職務，由家化集團董事、平安信托副總經(jīng)理張禮慶出任家化集團董事長。反觀財務風險，主要產(chǎn)生于融資行為的財務風險，仍在