【正文】 第三部分從財務角度分析：一、加強會計管理體制建設農村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機制、規(guī)范經營行為的重要舉措。11”案件57名責任人受處理江西省紀委常委會研究決定并經江西省委同意，追究57名相關人員的責任。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。（）理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供 15 內部控制審計。（1分）或：審計委員會主席應該具有獨立性。（）理由：該項目工作應當經企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經理層：或；總經理）批準后實施。【分析與解釋】。審計部調整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。待時機成熟，成立專門的內控部門。不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。（1分）。（1分）或：雖然甲公司已經建立了科學規(guī)范的組織架構。（）（1）不當之處；經理層對內部控制有效性負全責。（四）關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務或事項。（1分）案例分析題三（本題15分）甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。（1分）。（1分）或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。（）不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業(yè)素質，根據促進內部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。為促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經本公司信息網絡中心批準后實施。待時機成熟，成立專門的內控部。（1分）理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施（1分）；除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監(jiān)督中也須承擔相應的職責。（1分）理由：預算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務事項。內部環(huán)境方面：：（1）各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。會議強調，內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。我國的企業(yè)要善于總結國外企業(yè)的經驗和教訓，立足我們的國情和國策，而不是一味的盲從，要努力做到學以致用第四篇：內部控制案例分析會計案例分析（A）案例分析題一（本題25分）某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。希望國內車企以豐田召回事件為戒，切實確保產品質量，生產出真正質優(yōu)價廉的汽車。豐田的快速增長已經超出了自身管理結構所能承受的限度。對豐田公司來講,事情發(fā)展到現在這個結果是出乎意料的,而這又恰恰是豐田管理層最初采取的回避態(tài)度所招致的惡果。在利用全球性的生產、供應網絡發(fā)揮規(guī)模經濟優(yōu)勢的同時,任何企業(yè)都要恪守“質量第一”的生命線。但是輝煌的背后,卻隱藏著相當大的風險。盡管不能因為有“召回門”就對精益生產 方式全盤否定,但是也 必須正視這種生產及管理 方式給豐田帶來的困境。“豐田生產方式”自20世紀后期推廣之后,成就了豐田汽車的飛速發(fā)展。在市場競爭日趨激烈的背景下,企業(yè)的海外擴張是全球化發(fā)展戰(zhàn)略的需要，這有助于企業(yè)在全球范圍內合理、有效地配置資源，提高效率,節(jié)約成本。但從1995 年奧田碩擔任董事長開始，豐田家族低調、保守的行事作風被拋棄，開始經歷從保守到激進的轉變。據統(tǒng)計，2010 年1月份，豐田汽車在美國市場銷量同比下降 %，市場份額環(huán)比下降 個百分點至 %。企業(yè)內部控制體系的缺失是出現問題的根本誘因。這容易造成上述工作流于表面，而針對具體缺陷的整改不了了之。完善內控制度，明確整改過程雖然上海家化已經建立了基于財務報告的內部控制機制，但是該機制發(fā)揮的作用仍然有限，無法滿足上海家化發(fā)展的需要。雖然管理層為股東服務，股東才是掌控公司的所有者。但是，在內部監(jiān)督方面，可以指出即使存在該機構，該機構也是沒有盡職履行職責的。這是因為二者的溝通沒有達到真實準確性原則。由于缺乏上海家化企業(yè)內部溝通資料，所以只能針對上海家化與外部的溝通進行分析。上海家化于四屆十六次董事會會議中制定了《內部控制規(guī)范實施工作方案》，同時成立了內部控制項目領導小組、內部控制項目管理辦公室及項目工作小組，建立財務報告內部控制制度。在上海家化被否定的內部審計控制報告之中，關聯交易的披露、銷售費用和運輸費用的合理入賬及會計人員問題，均與公司財務相關，應屬于運營風險。二者的矛盾不斷累積，他們彼此之間的關系不斷惡化。上海家化年報顯示，自2010年至2012年，滬江日化均位于預付賬款供應商、應收賬款客戶的名單之中。其二，公司部分子公司尚未建立在會計期末對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預提的內部控制。兩年后，財政部等五部委出臺了《企業(yè)內部控制應用指引第一號——組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，要求在境內外同時上市的公司實行。同時，我們亦可將其與國際性企業(yè)進行對比，對上海家化自身完善內部控制體制亦有促進作用。2011年，大股東國資委出讓100%股權，最終平安成為了上海家化的最大股東。上海家化擁有國內同行業(yè)中最大的生產能力，是行業(yè)中通過國際質量認證ISO9000最早的企業(yè)，亦是中國化妝品行業(yè)國家標準的參與制定企業(yè)。面臨著市場的變化，以及國際強勢品牌的爭奪，上海家化在努力維系自身市場的同時，卻暴露了企業(yè)內部控制的丑聞。四、結論隨著人民物質生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。應首先規(guī)范內審工作流程。但是股東也應當站在企業(yè)發(fā)展的角度，力求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壯大企業(yè)規(guī)模、提升企業(yè)知名度。以三大缺陷為例，上海家化自身并沒有發(fā)現自身的相關錯誤。平安曾經允諾為家化集團提供360度保險支持、銀行信貸、債券融資等全方位金融支持，并針對家化集團日化產業(yè)鏈延伸、化妝品專賣店、直銷品牌、SPA漢方店、旅游項目開發(fā)、高端表業(yè)等時尚產業(yè)拓展，而最終成為了一紙空文。目前，上海家化與外部溝通的方式主要有公告、財務報告、重大消息等。2013年度，上海家化財報顯示，其內控工作進一步加強。同時，管理層與股東的爭執(zhí)、內斗亦加大了上海家化的運營風險。甚至于2013年5月，葛文耀在微博上向平安發(fā)難，控訴平安在上海家化中的不妥行為。盡管平安成功入駐上海家化，但是葛文耀依然擔任著企業(yè)董事長一職。其中，銷售返利、營銷類費用（運輸費）核算是由第二項缺陷所導致，而委外加工業(yè)務核算問題則是與滬江日化之間的關聯交易問題，此外還有可供出售金融資產的分類問題。而同年12月，上海家化發(fā)布的公告顯示，根據公司自查，自2008年起，上海家化退管會及集團退管會長期持有滬江日化股權。對此，在上海家化年報中，董事會對重要前期會計差錯進行了更正，更正后對之前報表披露的收入、成本等進行沖減。通過研究上海家化2013年被否定的內部控制報告，從COSO發(fā)布的新整合框架出發(fā)，并結合我國內部控制法規(guī)，分角度分析、評價上海家化的現有的內部控制設計，并且總結其優(yōu)點與缺點，最終提出可行性的改進措施。二、核心概念與相關文獻1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內部控制——整合框架》，并于1994年進行了局部修訂。內部控制是企業(yè)、非盈利組織乃至政府機構抵御外部風險、防止財務舞弊、提升管理績效、實現可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。毫無疑問，上海家化堪稱“中國本土日用第一品牌”。【關鍵詞】上海家化；內部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內部監(jiān)督隨著中國經濟的高速發(fā)展，%的速度增長，%，增長速度遠遠高于國民經濟的平均增長速度。但是，以寶潔、聯合利華為代表的外國強勢洋品牌紛紛搶占中國市場，嚴重擠壓了本土日化企業(yè)的生存空間。上海家化發(fā)展軌跡亦具備中國老牌企業(yè)發(fā)展的典型性。目前對于內部控制，學術界有著豐富的理論和實踐方面的研究。該報告是內部控制發(fā)展歷程中的重要里程碑，它對內部控制的發(fā)展所做出的最重要的貢獻在于它對內部控制下了一個迄今為止最為權威的定義：“內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現提供合理保證的過程。三、案例分析（一）、案例概述——被否定的內部控制報告2014年3月13日，上海家化2013年度財務報告披露。更正包括與代加工廠的委托加工交易的會計處理、銷售返利及應付運費的計提、應付營銷類等費用的重分類以及預計在一年內出售的可供出售金融資產的重分類。公告顯示，上海家化與滬江日化的關聯關系開始于2008年3月，上海家化和家化集團退管會一起出資滬江日化。（三）五要素分析內部控制的內容由基本要素組成的。這為上海家化后期的治理埋下了矛盾的種子。緊跟著，平安信托對外證實，上海家化集團召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經理職務，由家化集團董事、平安信托副總經理張禮慶出任家化集團董事長。反觀財務風險，主要產生于融資行為的財務風險，仍在合理范圍。其完善和加強了公司層面的控制，以促進公司業(yè)務規(guī)范發(fā)展；其梳理業(yè)務流程層面風險控制點，修訂和完善相關制度；其開展自我評價，對內部控制缺陷進行識別、評估，開展整改工作。在投資者與管理層發(fā)生矛盾之時，外部溝通顯得尤為重要。這虛假的承諾，掩蓋了二者完全不同的戰(zhàn)略目標。而是外部會計師事務所在進行審計之時，方指出這三大內部控制缺陷。所以，在妥協之下，二者應對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略達成共識，減少內斗。從企業(yè)所制定的《內部控制規(guī)范實施工作方案》中可知，雖然上海家化建立了工作小組及負責部門，并且明確了工作全責，但是并沒有確認具體的工作流程。面臨著市場的變化，以及國際強勢品牌的爭奪，上海家化在努力維系自身市場的同時，卻暴露了企業(yè)內部控制的丑聞。針對內部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。隨著日化行業(yè)對外資全面開放，上海家化憑借堅持差異化的經營戰(zhàn)略，在完全競爭市場上創(chuàng)造了六神、佰草集、美加凈、等諸多中國著名品牌，占據了眾多關鍵細分市場的領導地位。上海家化的發(fā)展軌跡暗合了中國經濟體制的發(fā)展軌跡，具備中國式企業(yè)的典型性。所以，研究上海家化的內部控制問題是具備理論意義與實踐意義的。本文總體上采取案例分析的方法，具體使用數據分析、理論與實踐分析相結合的方法進行研究。上述重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性，準確性和截止性，與之相關財務報告內部控制設計失效。但是，在以上數年的報表中，上海家化均將滬江日化標記為“非關聯方”。甚至于2013年5月，葛文耀在微博上向平安發(fā)難，控訴平安在上海家化中的不妥行為。同時，管理層與股東的爭執(zhí)、內斗亦加大了上海家化的運營風險。2013，上海家化財報顯示，其內控工作進一步加強。目前，上海家化與外部溝通的方式主要有公告、財務報告、重大消息等。平安曾經允諾為家化集團提供360度保險支持、銀行信貸、債券融資等全方位金融支持，并針對家化集團日化產業(yè)鏈延伸、化妝品專賣店、直銷品牌、SPA漢方店、旅游項目開發(fā)、高端表業(yè)等時尚產業(yè)拓展，而最終成為了一紙空文。以三大缺陷為例，上海家化自身并沒有發(fā)現自身的相關錯誤。但是股東也應當站在企業(yè)發(fā)展的角度，力求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壯大企業(yè)規(guī)模、提升企業(yè)知名度。應首先規(guī)范內審工作流程。四、結論隨著人民物質生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。從豐田大規(guī)模召回事件分析其內部控制的現狀和特點入手，對目前工作中存在的問題進行了深入的分析和研究，深刻總結出內部控制缺失的突出表現【關鍵字】：豐田內部控制公司簡介：豐田汽車公司（トヨタ自動車株式會社，Toyota Motor Corporation；）是一家總部設在日本愛知縣豐田市和東京都文京區(qū)的汽車工業(yè)制造公司，隸屬于日本三井財閥。據摩根大通分析師估計，召回事件給豐田帶來的直接損失將高達18億美元。在瘋狂的擴張戰(zhàn)略目標下，速度和降低成本被放在了首位。但是與此同時,企業(yè)會同時面臨要素整合、成本控制、管理模式、文化沖突等問題,在擴大規(guī)模、提高產能的同時,必須將相關各個方面都整合好,協調好,才算是真正成功的擴張。不過,豐田汽車最初并沒有盲目擴張,而是在該生產方式的基礎上,養(yǎng)精蓄銳,在具備一定競爭實力之后,才果斷進軍海外市場。精益生產應該是將質量監(jiān)管、品質監(jiān)管、效率監(jiān)管等貫穿于生產過程的始終。為盡可能的壓縮成本以獲取高額利潤，豐田大量使用低價位產品的供貨商,因此產品質量難以保證。只有這樣,企業(yè)才會在激烈的國際競爭中真正立足。面對一系列汽車質量和安全問題,他們沒有主動、積極面對,而是一拖再拖,“質量第一”、“顧客至上” 成了空話。在企業(yè)的發(fā)展擴張中，不僅要重視傳播技術，更要注重管理理念的確立和跟進。一向以質量穩(wěn)定著稱的豐田汽車卻遭遇了質量瓶頸，令人深思。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。（4）控制活動。為此，公司應當強化內部監(jiān)督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準。（）（2）所有對外發(fā)生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。（）：審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。（二）梳理業(yè)務流程，完善內控制度。（五）開展試運行，做好全面實施準備。（九）實施績效考評