【正文】 督不到位 .................................................... 17 預算 考評不力 ...................................................... 17 4 青島惠運預算管理執(zhí)行不力原因分析 ......................................... 19 預算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 ......................................... 19 徐州工程學院畢業(yè)論文 V 預算松弛現(xiàn)象嚴重的原因 ............................................... 20 預算編制不合理的原因 ................................................. 20 預算監(jiān)督不力的原因 ................................................... 21 預算考評不力的原因 ................................................... 22 其他原因 ............................................................. 22 執(zhí)行主體能力不足 .................................................. 22 企業(yè)執(zhí)行文化欠缺 .................................................. 24 5 對策與建議 ............................................................... 25 實現(xiàn)預算目標與公司戰(zhàn)略的有效銜接 ..................................... 25 預算松弛問題的解決 —— 引入“聯(lián)合基數(shù)法理論” ......................... 26 完善內(nèi)部控制與考評系統(tǒng) ............................................... 27 加強企業(yè)人員隊伍建設 ................................................. 28 加強企業(yè)執(zhí)行文化建設 ................................................. 28 結(jié)論 ....................................................................... 30 致謝 ....................................................................... 31 參考文獻 ................................................................... 32 徐州工程學院畢業(yè)論文 1 1 緒論 研究背景 上個世紀 20 年代以來，美國大中型企業(yè)如美國通用汽車公司、通用電器公司、杜邦公司等就都開始采用預算管理模式。 論文作者簽名： 導師簽名： 徐州工程學院畢業(yè)論文 II 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 摘要 預算管理作為一種先進的企業(yè)管理工具，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)綜合管理水平以及提升企業(yè)綜合競爭 力都具有重要意義。 圖 書 分類號： 密 級： 畢業(yè)論文 青島惠運辦公科技有限公司財務預算管理執(zhí)行力研究 QINGDAO CORPORATION FINANCIAL BUDGETING MANAGEMENT IMPLEMENTATION RESEARCH 學生姓名 班 級 學 號 學院名稱 專業(yè)名稱 指導教師 年 月 日 徐州工程學院畢業(yè)論文 I 徐州工程學院學位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明： 所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，近 10 年來，我國企業(yè)也越來越多地認識到預算管理工具的價值。與此同時，預算管理很快就成為了大型工商 企業(yè)的主要內(nèi)部管理模式。 調(diào)查顯示，目前，我國 進入全球 500強的 15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。它對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)、經(jīng)營的控制、徐州工程學院畢業(yè)論文 2 利益的平衡以及績效的考評都起到重要的作用，對提高公司核心競爭力、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實意義。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識到，執(zhí)行一個預算遠比制定一個預算困難。其中，具有代表性的核心觀點如下： （ 1）預算管理功能。然而，預算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預算參與降低預算標準，從而引起預算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預算管理中的普遍問題（ Horngren， 1982）?！俺筋A算”的發(fā)起人 Fraser 則認為，部分導入“超越預算”，使其與改進預算兩者有機結(jié)合，并暫時借助預算管理來進行“超越預算”的革命。大衛(wèi)張巧紅（ 20xx）認為，企業(yè)財務預算包括財務費用預算、現(xiàn)金預算以及預計財務報表幾部分，在預算管理中應強調(diào)效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權責對等的原則。他進一步提出了進行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強思想建設、利用計算機技術以及對預算執(zhí)行進行審計與考評。而企業(yè)具體的預算執(zhí)行中，往往存在預算編制不合理、預算執(zhí)行機制不健全、預算執(zhí)行者能力不強以及預算執(zhí)行文化欠缺的問題。事實上，任何一種管理方法的成功運用都離不開堅實的理論基礎作為支撐。而最優(yōu)激勵機制需同時滿足“個體理性”、“預算平衡”及“激勵相容”三方面約束。 內(nèi)部控制與外部控制是控制活動在預算管理中的兩種主 要表現(xiàn)形式，而預算控制則屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。全面預算是有關企業(yè)未來一定時期內(nèi)各項經(jīng)營活動、目標計劃以及相應措施的數(shù)量說明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。 基于此，作者認為，在全文的撰寫過程中應注意這一點，既要看到財務預算管理與全面預算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務預算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。前者的實施涉及企業(yè)計劃、供應、生產(chǎn)、銷售、財務等各部門的相關人員，一般要設立預算管理委員會；而后者則通常只涉徐州工程學院畢業(yè)論文 8 及財務部門，由其負責相關計劃的編制。執(zhí)行是包括目標設定、權責分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。成員個體的強大預算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強大預算執(zhí)行力，即企業(yè)預算執(zhí)行力并非成員個體預算執(zhí)行能力的簡單加和，因為組織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影 響。以戰(zhàn)略為導向，計劃為基礎，對企業(yè)經(jīng)營目標進行細化，并將經(jīng)量化的決策目標轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預測與計劃能力的提高。 國內(nèi)對于預算管理的探索與實踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預算管理成功實踐的案例主要有：寶鋼集團、中原油田石化集團、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團、山東華樂集團以及華潤公司的 6S 管理體系等。 由以上兩份調(diào)查 不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預算管理的情況不容樂觀，預算和實際之間的嚴重脫節(jié)使得預算最終流于形式，未起到有效的作用。（ 3）執(zhí)行者消極態(tài)度。 （ 2）預算編制流程 第一步 公司預算委員會每年 10 月份，根據(jù)公司設定的年度經(jīng)營目標和本年工作實績，董事會 董事長 總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 財務部 市場部 采購部 物流部 研發(fā)部 人力資源 法務部 質(zhì)量監(jiān)控 生產(chǎn)運營 工程項目 徐州工程學院畢業(yè)論文 12 確定下一年度總預算，主要針對經(jīng)營和財務兩大類。 （ 3）預算執(zhí)行與控制。 第五步 每年 11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營計劃與預算，并明確股東和董事會重要關注事項及關鍵指標。經(jīng)財務部審核同意后提交預算委員會審核，如屬重大調(diào)整（超出公司總預算綜合平衡范圍），應報股東或公司董事會審核批準。而對于 完不成指標的，每低于指標 10%，工資則同比下降 10%。而由于信息不對稱等問題的客觀存在，各部門自報預算目標往往就是企業(yè)最終裁定的目標數(shù)額。 表 33 20xx 年青島惠運辦公有限公司利潤預算差異分析表 單位：元 項目 本年預算 本年實際 增減額 百分比 % 一、主營業(yè)務收入 9808524 11539440 1730916 15% 減：主營業(yè)務成本 4926620 4327290 599300 % 產(chǎn)品銷售費用 2304570 1442430 862140 % 主營業(yè)務稅 金及附加 656306 576972 79334 % 二、主營業(yè)務利潤 1921028 5192748 3271720 63% 加：其他業(yè)務利潤 0 減：營業(yè)費用 0 管理費用： 2354046 2769466 415420 % 財務費用 三、營業(yè)利潤 1194825 2438419 3633244 149% 加：投資收益 0 營業(yè) 外收入 0 減：營業(yè)外支出 482694 182705 299989 % 四、利潤總額 1677519 2621124 4298643 164% 減：所得稅 655281 五：凈利潤 1677519 1965843 3643362 % 如表 33所示， 20xx 年企業(yè)預算各項指標與實際執(zhí)行數(shù)額均存在很大差距，而凈利潤的差異率更是高達 %，遠遠超過差異率正負 10%的合理范圍。該公司又經(jīng)過一輪調(diào)研與討論后，將銷售部門的預算計劃下調(diào)為 1050 萬元，并表示不能再低了。這一問題突出表現(xiàn)在以下兩方面： (1)銷售相關預算不精準。 由于缺乏有效的銷售預算參考，使得相關預算的編制缺乏整體性與客觀性，嚴重削弱了預算的指導與控制作用。具體而言，年初公司給各部門下達預算指標，并在與各部門的商定過程中最終確定。這不僅不是預算管理的最終目的，還暴露出預算考評過程中考評能力不足的問題。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部進行的關于各部門在預算管理中對于目標導向的認知可以發(fā)現(xiàn)，公司各部門在預算目標導向問題上存在較大差異。具體到青島惠運企業(yè)的實際預算執(zhí)行中，目標的差異性更多地體現(xiàn)在預算編制中，出現(xiàn)預算松弛問題。 預算編制不合理的原因 （ 1）預算編制手段較單一。其中，固定預算被 30 家企業(yè)采用，占 受調(diào)查企業(yè)總數(shù)的 %，采用彈性預算的有 23 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用滾動預算的有 12 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用零基預算的有 2家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用概率預算的有 7 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用作業(yè)預算的有 4家，占調(diào)查總數(shù)的 %，而采用平衡積分卡為基礎預算的企業(yè)有 9家，占企業(yè)總數(shù)的 %。 這一現(xiàn)象同樣也存在于青島惠運企業(yè)中。 （ 2）預算執(zhí)行反饋信息利用不充分。鑒于預算執(zhí)行反饋信息多以財務報表的形式呈現(xiàn)，所以公司決策層在事先獲取主要財務指標的情況下便降低了對相關信息的關心與重視程度。這也從一定程度上導致企業(yè)預算編制不合理，指導性較差 。綜合比較可以發(fā)現(xiàn)，青島惠運預算編制手 段較為單一。大多數(shù)部門只運用固定預算模式，僅僅以 以往活動與歷史相關指標為依托確定部門下期預算指標值，而并未對部門未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學評估。 （ 2）信息不對稱。 由此可見，企業(yè)部門在預算管理過程中，受傳統(tǒng)預算控制系統(tǒng)，即以目標利潤為導向的影響，往往導致短期行為。 徐州工程學院畢業(yè)論文 19 4 青島惠運預算管理執(zhí)行不力原因分析 預算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 預算管理是對未來的的戰(zhàn)略管理，一定時期內(nèi)的預算管理是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。而對于 完不成指標的，每低于指標10%，工資則同比下降 10%。依據(jù)在企業(yè) 10 個職能部門間進行的有關企業(yè)預算編制依據(jù)的徐州工程學院畢業(yè)論文 17 調(diào)查，企業(yè)編制不科學且指導性差的問題還體現(xiàn)在預算編制依據(jù)不一致上。這使得在當年銷售較上年下降的情況下，實際銷售數(shù)額與預算數(shù)額的 差異加大。令人意外的是，銷售部此次竟列出多達 100 條的理由?？梢?，企業(yè)預算管理中的預算松弛現(xiàn)象嚴重。 表 32 預算目標對公司戰(zhàn)略目標的服從度 項目 財務部 市場部