【正文】 督不到位 .................................................... 17 預(yù)算 考評不力 ...................................................... 17 4 青島惠運預(yù)算管理執(zhí)行不力原因分析 ......................................... 19 預(yù)算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 ......................................... 19 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 V 預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴重的原因 ............................................... 20 預(yù)算編制不合理的原因 ................................................. 20 預(yù)算監(jiān)督不力的原因 ................................................... 21 預(yù)算考評不力的原因 ................................................... 22 其他原因 ............................................................. 22 執(zhí)行主體能力不足 .................................................. 22 企業(yè)執(zhí)行文化欠缺 .................................................. 24 5 對策與建議 ............................................................... 25 實現(xiàn)預(yù)算目標與公司戰(zhàn)略的有效銜接 ..................................... 25 預(yù)算松弛問題的解決 —— 引入“聯(lián)合基數(shù)法理論” ......................... 26 完善內(nèi)部控制與考評系統(tǒng) ............................................... 27 加強企業(yè)人員隊伍建設(shè) ................................................. 28 加強企業(yè)執(zhí)行文化建設(shè) ................................................. 28 結(jié)論 ....................................................................... 30 致謝 ....................................................................... 31 參考文獻 ................................................................... 32 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 1 1 緒論 研究背景 上個世紀 20 年代以來，美國大中型企業(yè)如美國通用汽車公司、通用電器公司、杜邦公司等就都開始采用預(yù)算管理模式。 論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 II 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 摘要 預(yù)算管理作為一種先進的企業(yè)管理工具，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)綜合管理水平以及提升企業(yè)綜合競爭 力都具有重要意義。 圖 書 分類號： 密 級： 畢業(yè)論文 青島惠運辦公科技有限公司財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力研究 QINGDAO CORPORATION FINANCIAL BUDGETING MANAGEMENT IMPLEMENTATION RESEARCH 學(xué)生姓名 班 級 學(xué) 號 學(xué)院名稱 專業(yè)名稱 指導(dǎo)教師 年 月 日 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 I 徐州工程學(xué)院學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明： 所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果。隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，近 10 年來，我國企業(yè)也越來越多地認識到預(yù)算管理工具的價值。與此同時，預(yù)算管理很快就成為了大型工商 企業(yè)的主要內(nèi)部管理模式。 調(diào)查顯示，目前，我國 進入全球 500強的 15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。它對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)、經(jīng)營的控制、徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 2 利益的平衡以及績效的考評都起到重要的作用，對提高公司核心競爭力、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實意義。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識到，執(zhí)行一個預(yù)算遠比制定一個預(yù)算困難。其中，具有代表性的核心觀點如下： （ 1）預(yù)算管理功能。然而，預(yù)算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預(yù)算參與降低預(yù)算標準，從而引起預(yù)算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預(yù)算管理中的普遍問題（ Horngren， 1982）?！俺筋A(yù)算”的發(fā)起人 Fraser 則認為，部分導(dǎo)入“超越預(yù)算”，使其與改進預(yù)算兩者有機結(jié)合，并暫時借助預(yù)算管理來進行“超越預(yù)算”的革命。大衛(wèi)張巧紅（ 20xx）認為，企業(yè)財務(wù)預(yù)算包括財務(wù)費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計財務(wù)報表幾部分，在預(yù)算管理中應(yīng)強調(diào)效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權(quán)責(zé)對等的原則。他進一步提出了進行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強思想建設(shè)、利用計算機技術(shù)以及對預(yù)算執(zhí)行進行審計與考評。而企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行中，往往存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行機制不健全、預(yù)算執(zhí)行者能力不強以及預(yù)算執(zhí)行文化欠缺的問題。事實上，任何一種管理方法的成功運用都離不開堅實的理論基礎(chǔ)作為支撐。而最優(yōu)激勵機制需同時滿足“個體理性”、“預(yù)算平衡”及“激勵相容”三方面約束。 內(nèi)部控制與外部控制是控制活動在預(yù)算管理中的兩種主 要表現(xiàn)形式，而預(yù)算控制則屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。全面預(yù)算是有關(guān)企業(yè)未來一定時期內(nèi)各項經(jīng)營活動、目標計劃以及相應(yīng)措施的數(shù)量說明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。 基于此，作者認為，在全文的撰寫過程中應(yīng)注意這一點，既要看到財務(wù)預(yù)算管理與全面預(yù)算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務(wù)預(yù)算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。前者的實施涉及企業(yè)計劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各部門的相關(guān)人員，一般要設(shè)立預(yù)算管理委員會；而后者則通常只涉徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 8 及財務(wù)部門，由其負責(zé)相關(guān)計劃的編制。執(zhí)行是包括目標設(shè)定、權(quán)責(zé)分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。成員個體的強大預(yù)算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強大預(yù)算執(zhí)行力，即企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力并非成員個體預(yù)算執(zhí)行能力的簡單加和，因為組織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影 響。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，計劃為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營目標進行細化，并將經(jīng)量化的決策目標轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預(yù)測與計劃能力的提高。 國內(nèi)對于預(yù)算管理的探索與實踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預(yù)算管理成功實踐的案例主要有：寶鋼集團、中原油田石化集團、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團、山東華樂集團以及華潤公司的 6S 管理體系等。 由以上兩份調(diào)查 不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預(yù)算管理的情況不容樂觀，預(yù)算和實際之間的嚴重脫節(jié)使得預(yù)算最終流于形式，未起到有效的作用。（ 3）執(zhí)行者消極態(tài)度。 （ 2）預(yù)算編制流程 第一步 公司預(yù)算委員會每年 10 月份，根據(jù)公司設(shè)定的年度經(jīng)營目標和本年工作實績，董事會 董事長 總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 財務(wù)部 市場部 采購部 物流部 研發(fā)部 人力資源 法務(wù)部 質(zhì)量監(jiān)控 生產(chǎn)運營 工程項目 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 12 確定下一年度總預(yù)算，主要針對經(jīng)營和財務(wù)兩大類。 （ 3）預(yù)算執(zhí)行與控制。 第五步 每年 11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營計劃與預(yù)算，并明確股東和董事會重要關(guān)注事項及關(guān)鍵指標。經(jīng)財務(wù)部審核同意后提交預(yù)算委員會審核，如屬重大調(diào)整（超出公司總預(yù)算綜合平衡范圍），應(yīng)報股東或公司董事會審核批準。而對于 完不成指標的，每低于指標 10%，工資則同比下降 10%。而由于信息不對稱等問題的客觀存在，各部門自報預(yù)算目標往往就是企業(yè)最終裁定的目標數(shù)額。 表 33 20xx 年青島惠運辦公有限公司利潤預(yù)算差異分析表 單位：元 項目 本年預(yù)算 本年實際 增減額 百分比 % 一、主營業(yè)務(wù)收入 9808524 11539440 1730916 15% 減：主營業(yè)務(wù)成本 4926620 4327290 599300 % 產(chǎn)品銷售費用 2304570 1442430 862140 % 主營業(yè)務(wù)稅 金及附加 656306 576972 79334 % 二、主營業(yè)務(wù)利潤 1921028 5192748 3271720 63% 加：其他業(yè)務(wù)利潤 0 減：營業(yè)費用 0 管理費用： 2354046 2769466 415420 % 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 1194825 2438419 3633244 149% 加：投資收益 0 營業(yè) 外收入 0 減：營業(yè)外支出 482694 182705 299989 % 四、利潤總額 1677519 2621124 4298643 164% 減：所得稅 655281 五：凈利潤 1677519 1965843 3643362 % 如表 33所示， 20xx 年企業(yè)預(yù)算各項指標與實際執(zhí)行數(shù)額均存在很大差距，而凈利潤的差異率更是高達 %，遠遠超過差異率正負 10%的合理范圍。該公司又經(jīng)過一輪調(diào)研與討論后，將銷售部門的預(yù)算計劃下調(diào)為 1050 萬元，并表示不能再低了。這一問題突出表現(xiàn)在以下兩方面： (1)銷售相關(guān)預(yù)算不精準。 由于缺乏有效的銷售預(yù)算參考，使得相關(guān)預(yù)算的編制缺乏整體性與客觀性，嚴重削弱了預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。具體而言，年初公司給各部門下達預(yù)算指標，并在與各部門的商定過程中最終確定。這不僅不是預(yù)算管理的最終目的，還暴露出預(yù)算考評過程中考評能力不足的問題。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部進行的關(guān)于各部門在預(yù)算管理中對于目標導(dǎo)向的認知可以發(fā)現(xiàn)，公司各部門在預(yù)算目標導(dǎo)向問題上存在較大差異。具體到青島惠運企業(yè)的實際預(yù)算執(zhí)行中，目標的差異性更多地體現(xiàn)在預(yù)算編制中，出現(xiàn)預(yù)算松弛問題。 預(yù)算編制不合理的原因 （ 1）預(yù)算編制手段較單一。其中，固定預(yù)算被 30 家企業(yè)采用，占 受調(diào)查企業(yè)總數(shù)的 %，采用彈性預(yù)算的有 23 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用滾動預(yù)算的有 12 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用零基預(yù)算的有 2家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用概率預(yù)算的有 7 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用作業(yè)預(yù)算的有 4家，占調(diào)查總數(shù)的 %，而采用平衡積分卡為基礎(chǔ)預(yù)算的企業(yè)有 9家，占企業(yè)總數(shù)的 %。 這一現(xiàn)象同樣也存在于青島惠運企業(yè)中。 （ 2）預(yù)算執(zhí)行反饋信息利用不充分。鑒于預(yù)算執(zhí)行反饋信息多以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)，所以公司決策層在事先獲取主要財務(wù)指標的情況下便降低了對相關(guān)信息的關(guān)心與重視程度。這也從一定程度上導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制不合理，指導(dǎo)性較差 。綜合比較可以發(fā)現(xiàn)，青島惠運預(yù)算編制手 段較為單一。大多數(shù)部門只運用固定預(yù)算模式，僅僅以 以往活動與歷史相關(guān)指標為依托確定部門下期預(yù)算指標值，而并未對部門未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)評估。 （ 2）信息不對稱。 由此可見，企業(yè)部門在預(yù)算管理過程中，受傳統(tǒng)預(yù)算控制系統(tǒng)，即以目標利潤為導(dǎo)向的影響，往往導(dǎo)致短期行為。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 19 4 青島惠運預(yù)算管理執(zhí)行不力原因分析 預(yù)算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 預(yù)算管理是對未來的的戰(zhàn)略管理，一定時期內(nèi)的預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。而對于 完不成指標的，每低于指標10%，工資則同比下降 10%。依據(jù)在企業(yè) 10 個職能部門間進行的有關(guān)企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)的徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 17 調(diào)查，企業(yè)編制不科學(xué)且指導(dǎo)性差的問題還體現(xiàn)在預(yù)算編制依據(jù)不一致上。這使得在當年銷售較上年下降的情況下，實際銷售數(shù)額與預(yù)算數(shù)額的 差異加大。令人意外的是，銷售部此次竟列出多達 100 條的理由?？梢?，企業(yè)預(yù)算管理中的預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴重。 表 32 預(yù)算目標對公司戰(zhàn)略目標的服從度 項目 財務(wù)部 市場部