【正文】 表 45 監(jiān)督手段有效性調(diào)查 類別 效果一般 非常有效 不明顯 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 22 續(xù)表 45 45 27 60% 12 % 16 % 如表 45所示，在接受調(diào)查的 45名員工中，有 27 人認為監(jiān)督手段有效性一般，占總數(shù)的 60%，有 12 人認為監(jiān)督手段非常有效，占總數(shù)的 %，有 16 人認為監(jiān)督手段效果不明顯，占總數(shù)的 %。 此外，落后的預(yù)算編制手段也使得預(yù)算編制的科學(xué)性難以得到保證。毋庸置疑，企業(yè)在預(yù)算管理的全過程中都希望公司上下全局出發(fā)開展工作，使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。按照企業(yè)現(xiàn)行考評方法，各相關(guān)部門都能得到豐厚的獎勵。前文已進行分析，在此不再贅述。且企業(yè)預(yù)算管理中也的確存在。 企業(yè)預(yù)算管理存在問題分析 預(yù)算管理工作應(yīng)樹立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的理念，兼顧企業(yè)長短期利益。 采購部、生產(chǎn)經(jīng)營部重點控制原材料、輔助材料和能源成本，市場部重點控制應(yīng)收款項預(yù)算管理，財務(wù)部則控制應(yīng)收、應(yīng)付款項的管理。 第五步 根據(jù)以上的各預(yù)算編制預(yù)計損益表。任何一環(huán)的疏漏，都會削弱預(yù)算執(zhí)行效果，使預(yù)算管理達不到預(yù)先效果。 財務(wù)預(yù)算管理在我國企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀及一般問題 預(yù)算管理作為一種先進的現(xiàn)代管理方法，對于提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)的綜合競爭力水平都起著重要的作用。依據(jù)前述相關(guān)理論，作者認為，預(yù)算執(zhí)行力的定義可從整體（組織）與個體兩個維度展開。其一，內(nèi)容之別。會計辭典對于預(yù)算徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 7 的釋義包括三個部分，即：（ 1）屬于企業(yè)財務(wù)計劃的范疇；（ 2）屬于未來成本估計的范疇；（ 3）關(guān)于組織人力、物力及其他資源運用的系統(tǒng)規(guī)劃。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 6 2 理論基礎(chǔ)與相關(guān)概念界定 理論基礎(chǔ) —— 代理理論 委托 —— 代理理論是研究企業(yè)內(nèi)部代理人與委托人行為方式，以及如何使之達到激勵相容的理論。她認為，人的主觀能動性是形成執(zhí)行力的重要源泉。 近年來，我國學(xué)者對預(yù)算管理及執(zhí)行力問題進行了一系列研究，其研究主要方向有以下幾個部分： （ 1）預(yù)算管理實踐中的問題。所謂“超越預(yù)算”，是基于授權(quán)管理形式上的預(yù)算管理方式，即企業(yè)組織將各決策環(huán)節(jié)的權(quán)力進行授權(quán)，且組織業(yè)績的管理也是在不事先編制預(yù)算的情況下進行。因此，有關(guān)如何提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力的研究對于企業(yè)的長遠發(fā)展舉足輕重。因此，預(yù)算的執(zhí)行問題更值得我們加以關(guān)注。文章在闡述財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力相關(guān)背景、理論基礎(chǔ)上，著重分析了青島惠運辦公科技有限公司預(yù)算管理執(zhí)行力建設(shè)方面的具體情況，并從企業(yè)預(yù)算管理機制、執(zhí)行者執(zhí)行能力以及執(zhí)行文化建設(shè)三個角度出發(fā)，闡述了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不力的成因及相應(yīng)措施。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)注。上世紀 80年代的一項對美國 400 家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時幾乎所有的大型美國企業(yè)都運用了預(yù)算管理這一方法。而企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力則是指企業(yè)具體實施財務(wù)預(yù)算管理方案以取得預(yù)期效果的能力。而 Fisher et al（ 20xx）在有關(guān)多種功能兼容于同一預(yù)徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 3 算系統(tǒng)中可能性的問題中發(fā)現(xiàn)，一個預(yù)算系統(tǒng)具有多類功能，而各類預(yù)算功能之間又具有一定的外部性，即一項功能的發(fā)揮對于其他功能還具有促進作用。 （ 4）執(zhí)行與執(zhí)行力。王玉敏（ 20xx）認為，我國中小企業(yè)在現(xiàn)階段的財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行中，存在著預(yù)算體制不健全、編制方法落 后以及執(zhí)行力度不夠等問題。 基于前文不難發(fā) 現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者對于預(yù)算管理的理論研究主要包括三個方面：一是預(yù)算的基本理論問題研究；二是預(yù)算管理的理論與實踐不足及其改進研究；三是與預(yù)算管理相關(guān)的實證研究。 在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的體制下，總體戰(zhàn)略目標(biāo)被細化分解到各單位與部門，從而產(chǎn)生對有關(guān)部門和個人的制約。它是企業(yè)以量化形式進行人、財、物等資源分配，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，平衡供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營環(huán)節(jié)，明確企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果并據(jù)以進行業(yè)績評價的重 要手段，對于實現(xiàn)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的高效銜接和系統(tǒng)運作，提高企業(yè)經(jīng)濟效益與綜合競爭力具有顯著且重要的作用。前者是在綜合企業(yè)成本、資金、原料以及產(chǎn)品和市場的相關(guān)信息的情況下編制而成的，且其制定后需經(jīng)企業(yè)內(nèi)部采取自上而下與自下而上相結(jié)合的方式進行商定，并根據(jù)企業(yè)實際情況每月修改，滾動編制下月預(yù)算；而后者則往往 是年初進行編制，一年內(nèi)不再修改。對于企業(yè)中的成員個體來說，若能做到“時間”、“質(zhì)”、“量”三個方面的有效把控，不僅能形成自身個體的強大預(yù)算執(zhí)行力，無疑也為企業(yè)形成強大的預(yù)算執(zhí)行力奠基。 一份來自廣西哲學(xué)社會科學(xué)的研究課題（批準號 D3 DJY001）：我國企業(yè)預(yù)算管理運用現(xiàn)狀的調(diào)查報告顯示，占調(diào)查總數(shù) %的企業(yè)主張無需推行預(yù)算管理制度，而另外%的企業(yè)則認為實推預(yù)算管理十分必要，這表明我國大多 數(shù)企業(yè)已意識到預(yù)算管理的必要性與重要性。 基于上述問題的存在，我國企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果不佳。青島惠運現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行與控制過程如下。 第九步 公司的預(yù)算調(diào)整須于每年的 7 月份進行，每預(yù)算年度只能調(diào)整一次。 表 32 預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的服從度 項目 財務(wù)部 市場部 采購部 物流部 工程項目部 生產(chǎn)運營部 質(zhì)量監(jiān)控部 法務(wù)部 研發(fā)部 人力資源部 總計 很服從 5分 √ 10% 較服從 4分 √ √ √ 30% 不太服從 3分 √ √ √ √ 40% 最不服從 2分 √ √ 20% 均值 如表 32 所示，預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)很服從的僅有一個部門 —— 財務(wù)部，占部門總數(shù) 的 10%；較服從的是生產(chǎn)運營部、研發(fā)部與人力資源部，占部門總數(shù)的 30%；不太服從的是市場部、采購部、物流部、質(zhì)量監(jiān)控部，占部門總數(shù)的的 40%；最不服從的有工程項目部和法務(wù)部，占部門總數(shù)的 20%。令人意外的是，銷售部此次竟列出多達 100 條的理由。依據(jù)在企業(yè) 10 個職能部門間進行的有關(guān)企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)的徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 17 調(diào)查，企業(yè)編制不科學(xué)且指導(dǎo)性差的問題還體現(xiàn)在預(yù)算編制依據(jù)不一致上。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 19 4 青島惠運預(yù)算管理執(zhí)行不力原因分析 預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因 預(yù)算管理是對未來的的戰(zhàn)略管理，一定時期內(nèi)的預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。 （ 2）信息不對稱。綜合比較可以發(fā)現(xiàn)，青島惠運預(yù)算編制手 段較為單一。鑒于預(yù)算執(zhí)行反饋信息多以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)，所以公司決策層在事先獲取主要財務(wù)指標(biāo)的情況下便降低了對相關(guān)信息的關(guān)心與重視程度。 這一現(xiàn)象同樣也存在于青島惠運企業(yè)中。 預(yù)算編制不合理的原因 （ 1）預(yù)算編制手段較單一。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部進行的關(guān)于各部門在預(yù)算管理中對于目標(biāo)導(dǎo)向的認知可以發(fā)現(xiàn)，公司各部門在預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向問題上存在較大差異。具體而言，年初公司給各部門下達預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過程中最終確定。這一問題突出表現(xiàn)在以下兩方面： (1)銷售相關(guān)預(yù)算不精準。 表 33 20xx 年青島惠運辦公有限公司利潤預(yù)算差異分析表 單位：元 項目 本年預(yù)算 本年實際 增減額 百分比 % 一、主營業(yè)務(wù)收入 9808524 11539440 1730916 15% 減：主營業(yè)務(wù)成本 4926620 4327290 599300 % 產(chǎn)品銷售費用 2304570 1442430 862140 % 主營業(yè)務(wù)稅 金及附加 656306 576972 79334 % 二、主營業(yè)務(wù)利潤 1921028 5192748 3271720 63% 加：其他業(yè)務(wù)利潤 0 減：營業(yè)費用 0 管理費用： 2354046 2769466 415420 % 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 1194825 2438419 3633244 149% 加：投資收益 0 營業(yè) 外收入 0 減：營業(yè)外支出 482694 182705 299989 % 四、利潤總額 1677519 2621124 4298643 164% 減：所得稅 655281 五：凈利潤 1677519 1965843 3643362 % 如表 33所示， 20xx 年企業(yè)預(yù)算各項指標(biāo)與實際執(zhí)行數(shù)額均存在很大差距，而凈利潤的差異率更是高達 %，遠遠超過差異率正負 10%的合理范圍。而對于 完不成指標(biāo)的，每低于指標(biāo) 10%，工資則同比下降 10%。 第五步 每年 11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營計劃與預(yù)算，并明確股東和董事會重要關(guān)注事項及關(guān)鍵指標(biāo)。 （ 2）預(yù)算編制流程 第一步 公司預(yù)算委員會每年 10 月份，根據(jù)公司設(shè)定的年度經(jīng)營目標(biāo)和本年工作實績，董事會 董事長 總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 財務(wù)部 市場部 采購部 物流部 研發(fā)部 人力資源 法務(wù)部 質(zhì)量監(jiān)控 生產(chǎn)運營 工程項目 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 12 確定下一年度總預(yù)算，主要針對經(jīng)營和財務(wù)兩大類。 由以上兩份調(diào)查 不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預(yù)算管理的情況不容樂觀，預(yù)算和實際之間的嚴重脫節(jié)使得預(yù)算最終流于形式，未起到有效的作用。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，計劃為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進行細化，并將經(jīng)量化的決策目標(biāo)轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預(yù)測與計劃能力的提高。執(zhí)行是包括目標(biāo)設(shè)定、權(quán)責(zé)分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。 基于此，作者認為，在全文的撰寫過程中應(yīng)注意這一點，既要看到財務(wù)預(yù)算管理與全面預(yù)算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務(wù)預(yù)算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。 內(nèi)部控制與外部控制是控制活動在預(yù)算管理中的兩種主 要表現(xiàn)形式，而預(yù)算控制則屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。事實上，任何一種管理方法的成功運用都離不開堅實的理論基礎(chǔ)作為支撐。他進一步提出了進行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強思想建設(shè)、利用計算機技術(shù)以及對預(yù)算執(zhí)行進行審計與考評。大衛(wèi)然而，預(yù)算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預(yù)算參與降低預(yù)算標(biāo)準，從而引起預(yù)算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預(yù)算管理中的普遍問題（ Horngren， 1982）。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識到，執(zhí)行一個預(yù)算遠比制定一個預(yù)算困難。 調(diào)查顯示，目前，我國 進入全球 500強的 15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，近 10 年來，我國企業(yè)也越來越多地認識到預(yù)算管理工具的價值。 論文作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 II 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 摘要 預(yù)算管理作為一種先進的企業(yè)管理工具，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)綜合管理水平以及提升企業(yè)綜合競爭 力都具有重要意義。這一系列行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已經(jīng)在我國得到廣泛認同，并進入到了規(guī)范和實施階段。為何在西方行之有效的管理工具在我國卻會水土不服？究其原因，是因為我們在引進理論方法的同時，忽略了一些無法直接引用，也不易模仿的東西，如執(zhí)行理念、價值觀、文化等因素。 Vijay Govindarajan 和 Robert A． Anthony（ 20xx）等學(xué)者在分析這三種方式各自優(yōu)劣的基礎(chǔ)上指出，將自下而上與自上而下兩種方式相結(jié)合使用會使預(yù)算編制過程更為有效； and ． Shields（ 1998）是從心理學(xué)、社會學(xué)和經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論出發(fā)對預(yù)算參與進行了研究；克雷恩（ 1992）、 Chenhall and Brownell （ 1988）、 Brownell and McInnes（ 1986）和莫森特（ 1981）經(jīng)過各自研究得出類似的結(jié)論，即：預(yù)算參與對于績效產(chǎn)生的積極影響源于其對于任務(wù)不確定性的消減，而預(yù)算參與與激勵以及績效之間確是存在聯(lián)系的。最后，書中還強調(diào)了執(zhí)行文化對于有效執(zhí)行的關(guān)鍵性作用。易燕青（ 20xx）認為，在企業(yè)建立完善的預(yù)算管理制度對于相關(guān)工作的順利開展意義重大。究其原因，一方面可能是基于執(zhí)行力的自身特點，即更多的強調(diào)“做”，而不是“說”，另一方面可能是專家學(xué)者基于其理論研究價值的考慮，即認為執(zhí)行更多側(cè)重于預(yù)算管理的具體實踐，因而未將其作為一個獨立的研究方向。而預(yù)算管理也正是通過一系列的控制行為來規(guī)范和約束企業(yè)行為，