【正文】 ................................................... 32 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 1 1 緒論 研究背景 上個(gè)世紀(jì) 20 年代以來，美國大中型企業(yè)如美國通用汽車公司、通用電器公司、杜邦公司等就都開始采用預(yù)算管理模式。與此同時(shí)，預(yù)算管理很快就成為了大型工商 企業(yè)的主要內(nèi)部管理模式。而其管理功能也由最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展到現(xiàn)在兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。上世紀(jì) 80年代的一項(xiàng)對(duì)美國 400 家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國企業(yè)都運(yùn)用了預(yù)算管理這一方法。 近 10 年來，我國各類企業(yè)也開始逐漸意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理和制度建設(shè)的重要工具，已受到我國政府、學(xué)術(shù)界和各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。 20xx年 4月 28日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)國有資本與財(cái) 務(wù)管理暫行辦法》以及 20xx年 4月 10日發(fā)布實(shí)施的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度性指南。緊隨其后， 20xx年 12月 4日，財(cái)政部在發(fā)布的新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中再一次明確指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施預(yù)算管理。這一系列行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已經(jīng)在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到了規(guī)范和實(shí)施階段。 調(diào)查顯示，目前，我國 進(jìn)入全球 500強(qiáng)的 15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。由此可見，預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要工具，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的氣息。 然而，從我國近幾年預(yù)算管理的具體實(shí)施情況看，預(yù)算管理中的執(zhí)行問題表現(xiàn)得最為突出?！皥?zhí)行難”似乎是預(yù)算管理的頑癥，使得預(yù)算管理流于形式，預(yù)算管理指標(biāo)形同虛設(shè)。而預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力，即使設(shè)計(jì)再合理，方法再科學(xué)，也無法取得預(yù)期效果。因此，預(yù)算的執(zhí)行問題更值得我們加以關(guān)注。 綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)可能遭遇二次探底的時(shí)點(diǎn)上，在相 關(guān)行政規(guī)章實(shí)施近十年的背景下，如何更好地保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行，探討企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在的問題，并提出可行性建議，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理效用最大化是一個(gè)重要課題。 研究目的和意義 財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為一種科學(xué)的企業(yè)管理方法，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的數(shù)量化和具體化，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要手段。它對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)的控制、徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 2 利益的平衡以及績(jī)效的考評(píng)都起到重要的作用，對(duì)提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實(shí)意義。 財(cái)政部在 20xx年 4月出臺(tái)的《 關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理定義為“在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得和投資、各項(xiàng)收入與支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做的具體安排”。而企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力則是指企業(yè)具體實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案以取得預(yù)期效果的能力。一般而言，財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力是由財(cái)務(wù)預(yù)算方案的可行性、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行者、財(cái)務(wù)執(zhí)行文化等幾個(gè)方面共同決定。其中，預(yù)算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制是預(yù)算執(zhí)行的必要條件，而良好的預(yù)算執(zhí)行者則是預(yù)算執(zhí)行的核心 ，執(zhí)行文化是保證預(yù)算得到執(zhí)行的催化劑。財(cái)務(wù)預(yù)算只有得到有效地實(shí)施才能夠真正達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的真正目的，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 然而我國預(yù)算管理工作的開展現(xiàn)狀卻不容樂觀。為何在西方行之有效的管理工具在我國卻會(huì)水土不服？究其原因，是因?yàn)槲覀冊(cè)谝M(jìn)理論方法的同時(shí)，忽略了一些無法直接引用，也不易模仿的東西，如執(zhí)行理念、價(jià)值觀、文化等因素。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識(shí)到，執(zhí)行一個(gè)預(yù)算遠(yuǎn)比制定一個(gè)預(yù)算困難。而執(zhí)行又是預(yù)算工作的關(guān)鍵，預(yù)算制度再好，如若無人執(zhí)行或執(zhí)行不力同樣是無濟(jì)于事、收效甚微的。 綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)要以有力的預(yù)算執(zhí)行為依托。近年來，我國企業(yè)參與國際合作競(jìng)爭(zhēng)的腳步日益加快，財(cái)務(wù)預(yù)算管理也被越來越多的企業(yè)所采用，但預(yù)算執(zhí)行不力的問題也隨之暴露，最終影響著企業(yè)的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算執(zhí)行力的缺失使得這些初嘗先進(jìn)管理方法的企業(yè)并未真正實(shí)現(xiàn)實(shí)力的有效提升，因而在實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍不具有優(yōu)勢(shì)。因此，有關(guān)如何提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力的研究對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展舉足輕重。本文將提高企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行力作為研究對(duì)象，并在青島惠運(yùn)辦公科技有限公司進(jìn)行運(yùn)用，以期為企業(yè)提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力，并最終 實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效管理提供一點(diǎn)參考與啟示。 國內(nèi)外相關(guān)研究評(píng)述 預(yù)算管理理論從上世紀(jì) 20年代產(chǎn)生以來，不斷吸收管理領(lǐng)域先進(jìn)的思想與方法，呈現(xiàn)出開放的理論態(tài)勢(shì)，并在長(zhǎng)期的企業(yè)實(shí)踐中積極總結(jié)提升，取得了良好的實(shí)踐效果。其中，具有代表性的核心觀點(diǎn)如下： （ 1）預(yù)算管理功能。 Zimmerman（ 20xx）將決策的控制與管理視為預(yù)算管理的兩個(gè)功能； Hope＆ Fraser（ 1997）則將成本控制與預(yù)測(cè)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與資源分配視為預(yù)算管理的三個(gè)功能； Hansen and Vander Stede（ 20xx）則主張預(yù)算管理具有四個(gè)功能 : 即戰(zhàn)略細(xì)化、綜合計(jì)劃、目標(biāo)溝通、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而 Fisher et al（ 20xx）在有關(guān)多種功能兼容于同一預(yù)徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 3 算系統(tǒng)中可能性的問題中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)具有多類功能，而各類預(yù)算功能之間又具有一定的外部性，即一項(xiàng)功能的發(fā)揮對(duì)于其他功能還具有促進(jìn)作用。另一些學(xué)者則持相反的觀點(diǎn)，即認(rèn)為一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)不能同時(shí)完成好多項(xiàng)預(yù)算功能。一些企業(yè)的實(shí)踐和 Zimmerman 等一批學(xué)者們的學(xué)術(shù)研究也表明，預(yù)算管理用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制職能與用于資源配置的計(jì)劃職能在同一系統(tǒng) 的運(yùn)用中可能會(huì)出現(xiàn)不相調(diào)和的現(xiàn)象（齊默爾曼 20xx）。 （ 2）預(yù)算松弛、預(yù)算強(qiáng)調(diào)與預(yù)算參與的關(guān)系。預(yù)算的編制一般分為自下而上、自上而下以及上下結(jié)合三種方式。 Vijay Govindarajan 和 Robert A． Anthony（ 20xx）等學(xué)者在分析這三種方式各自優(yōu)劣的基礎(chǔ)上指出，將自下而上與自上而下兩種方式相結(jié)合使用會(huì)使預(yù)算編制過程更為有效； and ． Shields（ 1998）是從心理學(xué)、社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論出發(fā)對(duì)預(yù)算參與進(jìn)行了研究；克雷恩（ 1992）、 Chenhall and Brownell （ 1988）、 Brownell and McInnes（ 1986）和莫森特（ 1981）經(jīng)過各自研究得出類似的結(jié)論，即：預(yù)算參與對(duì)于績(jī)效產(chǎn)生的積極影響源于其對(duì)于任務(wù)不確定性的消減，而預(yù)算參與與激勵(lì)以及績(jī)效之間確是存在聯(lián)系的。然而，預(yù)算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預(yù)算參與降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而引起預(yù)算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預(yù)算管理中的普遍問題（ Horngren， 1982）。 （ 3）超越預(yù)算。上世紀(jì) 90 年代以后，隨著企業(yè)內(nèi)在組織結(jié)構(gòu)和外界環(huán)境的重大變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理的運(yùn)行顯得力不從心，其弊端也逐漸顯現(xiàn)。鑒于此，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都開始行動(dòng)，試圖為尋找克服傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷的有效方法進(jìn)行著大量嘗試。其中較為主流的觀點(diǎn)有兩種，即改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算。所謂“超越預(yù)算”，是基于授權(quán)管理形式上的預(yù)算管理方式，即企業(yè)組織將各決策環(huán)節(jié)的權(quán)力進(jìn)行授權(quán)，且組織業(yè)績(jī)的管理也是在不事先編制預(yù)算的情況下進(jìn)行。然而超越預(yù)算并非將預(yù)算廢棄，而是不再以此為預(yù)算執(zhí)行者的行為依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和徹底分權(quán)是超越預(yù)算的兩個(gè)主要特征，但此兩點(diǎn)可能在眾多企業(yè)乃至商業(yè)銀行都不具有實(shí)現(xiàn)的條件和可能 ?！俺筋A(yù)算”的發(fā)起人 Fraser 則認(rèn)為，部分導(dǎo)入“超越預(yù)算”，使其與改進(jìn)預(yù)算兩者有機(jī)結(jié)合，并暫時(shí)借助預(yù)算管理來進(jìn)行“超越預(yù)算”的革命。對(duì)此， Atkinson 等（ 20xx）也相繼提出了自己的觀點(diǎn)，即： ?將戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合，將戰(zhàn)略層面的具體實(shí)施項(xiàng)目與預(yù)算集合； ?根據(jù)具體需要（如規(guī)劃資源），繼續(xù)利用傳統(tǒng)的預(yù)算管理框架； ?將以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為目的而使用預(yù)算的情況僅局限在對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)差異的分析上；④綜合運(yùn)用多元化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段，如 BSC 等工具，提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)水平。 （ 4）執(zhí)行與執(zhí)行力。美國學(xué)者 Ram Charan 和 Larry Bossidy 在其全球暢銷的著作《執(zhí)行》中一針見血地指出，多數(shù)企業(yè)都沒有意識(shí)到企業(yè)執(zhí)行力對(duì)于其發(fā)展興衰的影響，而往往正是由于缺乏有效的企業(yè)執(zhí)行力，才直接導(dǎo)致了公司的競(jìng)爭(zhēng)力不足?！秷?zhí)行》一書在詳盡闡釋執(zhí)行力理論的基礎(chǔ)上，深刻地指出了當(dāng)今企業(yè)面臨的重大問題 —— 執(zhí)行。兩位作者認(rèn)為，執(zhí)行在企業(yè)管理中是舉足輕重的重要一環(huán)，關(guān)乎企業(yè)任務(wù)完成的有效性。在此基礎(chǔ)上，書中還指出，只有將執(zhí)行的三大核心流程，即戰(zhàn)略、人員、運(yùn)營(yíng)有機(jī)結(jié)合才是有效執(zhí)行的根本。最后，書中還強(qiáng)調(diào)了執(zhí)行文化對(duì)于有效執(zhí)行的關(guān)鍵性作用。大衛(wèi)伯恩和保羅 托徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 4 馬斯（ 20xx）認(rèn)為，執(zhí)行力就是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。它是一組相關(guān)聯(lián)的組織行為和一整套相關(guān)的技術(shù)體系。而這一切都能使公司形成自身獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 近年來，我國學(xué)者對(duì)預(yù)算管理及執(zhí)行力問題進(jìn)行了一系列研究，其研究主要方向有以下幾個(gè)部分： （ 1）預(yù)算管理實(shí)踐中的問題。吳昌秀（ 20xx）認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理過程中存在著誤區(qū)，即：忽視企業(yè)戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)短期活動(dòng)；過分依賴財(cái)會(huì)部門，忽視預(yù)算管理機(jī)構(gòu)建設(shè)；忽視預(yù)算調(diào)整；忽視資金成本管理，只重視資金運(yùn)用管理；不重視外部環(huán)境研究。潘飛、程明 （ 20xx）認(rèn)為，預(yù)算松弛問題在我國企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中較為突出，并進(jìn)一步研究了參與性預(yù)算及預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)對(duì)預(yù)算松弛的影響，信息不對(duì)稱、預(yù)算強(qiáng)調(diào)和預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛的影響，報(bào)酬方案和信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算松弛的影響。張巧紅（ 20xx）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算包括財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表幾部分，在預(yù)算管理中應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。我國企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐中普遍存在理解狹隘、編制片面、執(zhí)行不力等問題。王玉敏（ 20xx）認(rèn)為，我國中小企業(yè)在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行中，存在著預(yù)算體制不健全、編制方法落 后以及執(zhí)行力度不夠等問題。 （ 2）預(yù)算實(shí)踐不足的改進(jìn)。王玉敏（ 20xx）提出，切實(shí)解決預(yù)算管理工作中的問題，應(yīng)從預(yù)算管理環(huán)境控制、完善預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容、提高預(yù)算執(zhí)行力度（包括加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控與內(nèi)部績(jī)效考核兩部分）以及建立反饋機(jī)制等方面進(jìn)行改進(jìn)。胡潔（ 20xx）認(rèn)為，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)注意從制度方面對(duì)預(yù)算進(jìn)行剛性控制，加強(qiáng)執(zhí)行中的企業(yè)各方交流，并注重編制定期報(bào)告，以便于企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地解釋與調(diào)整預(yù)算工作。張巧紅（ 20xx）在分析預(yù)算實(shí)踐問題的基礎(chǔ)上，提出要提高員工參與，加強(qiáng)重視，建立預(yù)算管理體制，完善預(yù)算內(nèi)容，嚴(yán)格監(jiān) 督與考評(píng)等方面的策略建議。易燕青（ 20xx）認(rèn)為，在企業(yè)建立完善的預(yù)算管理制度對(duì)于相關(guān)工作的順利開展意義重大。他進(jìn)一步提出了進(jìn)行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強(qiáng)思想建設(shè)、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)與考評(píng)。胡潔（ 20xx）認(rèn)為，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析。她指出，應(yīng)比較分析預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)產(chǎn)生差異的原因，分析主客觀因素，尤其要分析其中的變動(dòng)趨勢(shì)因素，并據(jù)此改進(jìn)預(yù)算工作，確保預(yù)算工作的有效開展。 （ 3） 執(zhí)行與執(zhí)行力。鄧純雅（ 20xx）提出，執(zhí)行力屬于人力資源管理的層面的問題。她認(rèn)為，人的主觀能動(dòng)性是形成執(zhí)行力的重要源泉。因而，必須解決好員工的思想問題，以此入手，激發(fā)其正確貫徹上級(jí)指示，按章執(zhí)行的動(dòng)力。 韋淑娟（ 20xx）認(rèn)為，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力由預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行者、預(yù)算執(zhí)行文化等幾個(gè)方面共同決定。而企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行中，往往存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全、預(yù)算執(zhí)行者能力不強(qiáng)以及預(yù)算執(zhí)行文化欠缺的問題。她進(jìn)一步指出，企業(yè)應(yīng)同時(shí)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 5 機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行者以及預(yù)算執(zhí)行文化方面出發(fā)，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。 基于前文不難發(fā) 現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于預(yù)算管理的理論研究主要包括三個(gè)方面：一是預(yù)算的基本理論問題研究；二是預(yù)算管理的理論與實(shí)踐不足及其改進(jìn)研究；三是與預(yù)算管理相關(guān)的實(shí)證研究。前兩個(gè)部分屬于學(xué)術(shù)研究范圍，第三部分則是實(shí)務(wù)研究。可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理理論研究經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)的演進(jìn)發(fā)展，已趨于成熟，尤其是對(duì)于預(yù)算機(jī)制的研究。 令人困惑的是，在預(yù)算管理理論研究日趨成熟的今天，學(xué)術(shù)界卻鮮有對(duì)預(yù)算執(zhí)行問題的研究，這與預(yù)算執(zhí)行力極高的現(xiàn)實(shí)研究?jī)r(jià)值是不相吻合的?？v觀國內(nèi)外相關(guān)研究成果可以發(fā)現(xiàn)，相較于實(shí)務(wù)界對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力問題的熱衷，學(xué)術(shù)界對(duì)此研 究則少之又少，即使有相關(guān)文獻(xiàn)，也只是泛泛而談，不成體系。究其原因，一方面可能是基于執(zhí)行力的自身特點(diǎn)，即更多的強(qiáng)調(diào)“做”，而不是“說”，另一方面可能是專家學(xué)者基于其理論研究?jī)r(jià)值的考慮，即認(rèn)為執(zhí)行更多側(cè)重于預(yù)算管理的具體實(shí)踐，因而未將其作為一個(gè)獨(dú)立的研究方向。事實(shí)上，任何一種管理方法的成功運(yùn)用都離不開堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作為支撐。即使是產(chǎn)生于實(shí)踐環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行力相關(guān)概念，要在企業(yè)中真正發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用也必須有深厚的理論基礎(chǔ)，否則就會(huì)因?yàn)楹髣挪蛔愣芸靻适?shí)用價(jià)值。預(yù)算執(zhí)行力就是這樣。 盡管企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力問題 在國內(nèi)外