【正文】 學(xué)生姓名 班 級 學(xué) 號 學(xué)院名稱 專業(yè)名稱 指導(dǎo)教師 年 月 日 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 I 徐州工程學(xué)院學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明： 所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。 論文作者簽名： 日期： 年 月 日 徐州工程學(xué)院學(xué)位論文版權(quán)協(xié)議書 本人完全了解徐州工程學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：本校學(xué)生在學(xué)習(xí)期間所完成的學(xué)位論文的知識產(chǎn)權(quán)歸徐州工程學(xué)院所擁有。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，近 10 年來，我國企業(yè)也越來越多地認(rèn)識到預(yù)算管理工具的價值。 本文就是立足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式與我國國情，選取青島惠運辦公科技有限公司為案例進(jìn)行具 體分析。與此同時，預(yù)算管理很快就成為了大型工商 企業(yè)的主要內(nèi)部管理模式。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理和制度建設(shè)的重要工具，已受到我國政府、學(xué)術(shù)界和各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。 調(diào)查顯示，目前，我國 進(jìn)入全球 500強(qiáng)的 15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。而預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力，即使設(shè)計再合理，方法再科學(xué)，也無法取得預(yù)期效果。它對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)、經(jīng)營的控制、徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 2 利益的平衡以及績效的考評都起到重要的作用，對提高公司核心競爭力、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實意義。其中，預(yù)算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制是預(yù)算執(zhí)行的必要條件，而良好的預(yù)算執(zhí)行者則是預(yù)算執(zhí)行的核心 ，執(zhí)行文化是保證預(yù)算得到執(zhí)行的催化劑。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識到，執(zhí)行一個預(yù)算遠(yuǎn)比制定一個預(yù)算困難。預(yù)算執(zhí)行力的缺失使得這些初嘗先進(jìn)管理方法的企業(yè)并未真正實現(xiàn)實力的有效提升，因而在實際市場競爭中仍不具有優(yōu)勢。其中，具有代表性的核心觀點如下： （ 1）預(yù)算管理功能。一些企業(yè)的實踐和 Zimmerman 等一批學(xué)者們的學(xué)術(shù)研究也表明，預(yù)算管理用于業(yè)績評價的控制職能與用于資源配置的計劃職能在同一系統(tǒng) 的運用中可能會出現(xiàn)不相調(diào)和的現(xiàn)象（齊默爾曼 20xx）。然而，預(yù)算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預(yù)算參與降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而引起預(yù)算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預(yù)算管理中的普遍問題（ Horngren， 1982）。其中較為主流的觀點有兩種，即改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算?！俺筋A(yù)算”的發(fā)起人 Fraser 則認(rèn)為，部分導(dǎo)入“超越預(yù)算”，使其與改進(jìn)預(yù)算兩者有機(jī)結(jié)合，并暫時借助預(yù)算管理來進(jìn)行“超越預(yù)算”的革命?！秷?zhí)行》一書在詳盡闡釋執(zhí)行力理論的基礎(chǔ)上，深刻地指出了當(dāng)今企業(yè)面臨的重大問題 —— 執(zhí)行。大衛(wèi)而這一切都能使公司形成自身獨特的競爭優(yōu)勢。張巧紅（ 20xx）認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)預(yù)算包括財務(wù)費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計財務(wù)報表幾部分，在預(yù)算管理中應(yīng)強(qiáng)調(diào)效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權(quán)責(zé)對等的原則。王玉敏（ 20xx）提出，切實解決預(yù)算管理工作中的問題，應(yīng)從預(yù)算管理環(huán)境控制、完善預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容、提高預(yù)算執(zhí)行力度（包括加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控與內(nèi)部績效考核兩部分）以及建立反饋機(jī)制等方面進(jìn)行改進(jìn)。他進(jìn)一步提出了進(jìn)行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強(qiáng)思想建設(shè)、利用計算機(jī)技術(shù)以及對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計與考評。鄧純雅（ 20xx）提出，執(zhí)行力屬于人力資源管理的層面的問題。而企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行中，往往存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全、預(yù)算執(zhí)行者能力不強(qiáng)以及預(yù)算執(zhí)行文化欠缺的問題。可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理理論研究經(jīng)過一個世紀(jì)的演進(jìn)發(fā)展，已趨于成熟，尤其是對于預(yù)算機(jī)制的研究。事實上，任何一種管理方法的成功運用都離不開堅實的理論基礎(chǔ)作為支撐?？傮w來看，對預(yù)算執(zhí)行力問題進(jìn)行深入系統(tǒng)的科學(xué)研究序幕才剛剛拉開。而最優(yōu)激勵機(jī)制需同時滿足“個體理性”、“預(yù)算平衡”及“激勵相容”三方面約束。 根據(jù)現(xiàn)代控制論觀點，控制即指施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動作，并最終達(dá)到這一目標(biāo)。 內(nèi)部控制與外部控制是控制活動在預(yù)算管理中的兩種主 要表現(xiàn)形式，而預(yù)算控制則屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇?；诖?，有必要對于預(yù)算管理的相關(guān)概念進(jìn)行分析與界定，以便形成更為清晰的理論框架，并指導(dǎo)實踐。全面預(yù)算是有關(guān)企業(yè)未來一定時期內(nèi)各項經(jīng)營活動、目標(biāo)計劃以及相應(yīng)措施的數(shù)量說明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。具體而言，企業(yè)財務(wù)預(yù)算包括預(yù)計利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計現(xiàn)金流量表以及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，而其制定應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略與長遠(yuǎn)規(guī)劃 為出發(fā)點，以資本與業(yè)務(wù)預(yù)算為依托，以實現(xiàn)利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為中心，并最終以財務(wù)報表形式予以體現(xiàn)。 基于此，作者認(rèn)為，在全文的撰寫過程中應(yīng)注意這一點，既要看到財務(wù)預(yù)算管理與全面預(yù)算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務(wù)預(yù)算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。雖然兩者聯(lián)系較多，但區(qū)別也是較為明顯的。前者的實施涉及企業(yè)計劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各部門的相關(guān)人員，一般要設(shè)立預(yù)算管理委員會；而后者則通常只涉徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 8 及財務(wù)部門，由其負(fù)責(zé)相關(guān)計劃的編制。 關(guān)于“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”的概念，本文在上一章已有闡述，在此不再贅述。執(zhí)行是包括目標(biāo)設(shè)定、權(quán)責(zé)分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。然而，雖 然理論界和實務(wù)界對預(yù)算管理的探討已較為深入，卻鮮有對預(yù)算執(zhí)行力的研究，也尚未形成統(tǒng)一而明確的定義。成員個體的強(qiáng)大預(yù)算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強(qiáng)大預(yù)算執(zhí)行力，即企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力并非成員個體預(yù)算執(zhí)行能力的簡單加和，因為組織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影 響。預(yù)算執(zhí)行力作為預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)具體預(yù)算之間的連接橋梁，應(yīng)具體由三個部分組成，即：有利于預(yù)算執(zhí)行的機(jī)制、合格的預(yù)算執(zhí)行者和企業(yè)預(yù)算執(zhí)行文化。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，計劃為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并將經(jīng)量化的決策目標(biāo)轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預(yù)測與計劃能力的提高。預(yù)算一經(jīng)制定即作為企業(yè)及各部門的行動準(zhǔn)則，并在實際執(zhí)行中進(jìn)行時時監(jiān)控，針對產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，以實施有效控制；可作為考核的重要依據(jù)，有利于對于企業(yè)各級員工的激勵。 國內(nèi)對于預(yù)算管理的探索與實踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預(yù)算管理成功實踐的案例主要有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團(tuán)、山東華樂集團(tuán)以及華潤公司的 6S 管理體系等。那么為何大量企業(yè)意識到預(yù)算管理的重要性，卻不加以實施呢？究其原因，主要是因為我國大部分企業(yè)覺得預(yù)算管理推行難度大，其全方位、全過程、全員的特征則對企業(yè)管理提出了相當(dāng)高的要求，再者，大量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于預(yù)算管理的重視程度不夠，這都造成了我國企業(yè)預(yù)算管理普及率不高的現(xiàn)狀。 由以上兩份調(diào)查 不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預(yù)算管理的情況不容樂觀，預(yù)算和實際之間的嚴(yán)重脫節(jié)使得預(yù)算最終流于形式，未起到有效的作用。作為一 個系統(tǒng)化的流程，預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)包括目標(biāo)確定和分解、過程實施監(jiān)督與跟蹤、預(yù)算執(zhí)行考核與分析反饋。（ 3）執(zhí)行者消極態(tài)度。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 11 3 青島惠運辦公科技集團(tuán)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析 企業(yè)簡介 青島惠運辦公科技有限公司前身為青島惠運裝訂器材有限公司，成立于 1999 年 7月，位于城陽區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國內(nèi)最早一家從事裝訂器材生產(chǎn)的企業(yè)，主要產(chǎn)品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動打孔機(jī)、多款工業(yè)用裝訂機(jī)、包膠線材及辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產(chǎn)能力可達(dá)三十萬箱，在國內(nèi)及國際市場上已占有相當(dāng)重要的位置。 （ 2）預(yù)算編制流程 第一步 公司預(yù)算委員會每年 10 月份，根據(jù)公司設(shè)定的年度經(jīng)營目標(biāo)和本年工作實績，董事會 董事長 總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 副總經(jīng)理 財務(wù)部 市場部 采購部 物流部 研發(fā)部 人力資源 法務(wù)部 質(zhì)量監(jiān)控 生產(chǎn)運營 工程項目 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 12 確定下一年度總預(yù)算，主要針對經(jīng)營和財務(wù)兩大類。 第四步 根據(jù) 總預(yù)算進(jìn)行年度管理費用預(yù)算，確定為滿足公司提供服務(wù)而必須的相關(guān)管理費用，由財務(wù)部組織，其他職能部門積極配合。 （ 3）預(yù)算執(zhí)行與控制。 第二步 10 月 15 日前， 預(yù)算委員會 應(yīng)向各職能部門發(fā)布下一年度預(yù)算初稿，初稿中有對公司下年度營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤率等關(guān)鍵指標(biāo)制定依據(jù)以及變動情況的詳細(xì)說明。 第五步 每年 11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營計劃與預(yù)算，并明確股東和董事會重要關(guān)注事項及關(guān)鍵指標(biāo)。必要時，公司管理層可召開專題會議，重點分析和說明業(yè)績差異原因及擬采取的措施。經(jīng)財務(wù)部審核同意后提交預(yù)算委員會審核，如屬重大調(diào)整（超出公司總預(yù)算綜合平衡范圍），應(yīng)報股東或公司董事會審核批準(zhǔn)。 （ 4）預(yù)算考核辦法。而對于 完不成指標(biāo)的，每低于指標(biāo) 10%，工資則同比下降 10%。基于此，下文將進(jìn)一步指出企業(yè)預(yù)算管理中存 在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，以期為改進(jìn)建議的提出提供依據(jù)。而由于信息不對稱等問題的客觀存在，各部門自報預(yù)算目標(biāo)往往就是企業(yè)最終裁定的目標(biāo)數(shù)額。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 15 由此可見，企業(yè)內(nèi)部各部門預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異，且服從率占比較低，服從度均值 分較低，僅略高于不太服從的 3 分。 表 33 20xx 年青島惠運辦公有限公司利潤預(yù)算差異分析表 單位：元 項目 本年預(yù)算 本年實際 增減額 百分比 % 一、主營業(yè)務(wù)收入 9808524 11539440 1730916 15% 減：主營業(yè)務(wù)成本 4926620 4327290 599300 % 產(chǎn)品銷售費用 2304570 1442430 862140 % 主營業(yè)務(wù)稅 金及附加 656306 576972 79334 % 二、主營業(yè)務(wù)利潤 1921028 5192748 3271720 63% 加：其他業(yè)務(wù)利潤 0 減：營業(yè)費用 0 管理費用： 2354046 2769466 415420 % 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 1194825 2438419 3633244 149% 加：投資收益 0 營業(yè) 外收入 0 減：營業(yè)外支出 482694 182705 299989 % 四、利潤總額 1677519 2621124 4298643 164% 減：所得稅 655281 五：凈利潤 1677519 1965843 3643362 % 如表 33所示， 20xx 年企業(yè)預(yù)算各項指標(biāo)與實際執(zhí)行數(shù)額均存在很大差距，而凈利潤的差異率更是高達(dá) %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過差異率正負(fù) 10%的合理范圍。部門之間的相互“扯皮”現(xiàn)象也是預(yù)算松弛引起的問題之一。該公司又經(jīng)過一輪調(diào)研與討論后，將銷售部門的預(yù)算計劃下調(diào)為 1050 萬元，并表示不能再低了。 而根據(jù)企業(yè) 20xx 年實際執(zhí)行情況來看，企業(yè)實現(xiàn)了 11539440 元的收入，高于預(yù)算1730916 遠(yuǎn)，差異率達(dá) 15%。這一問題突出表現(xiàn)在以下兩方面： (1)銷售相關(guān)預(yù)算不精準(zhǔn)。然而業(yè)務(wù)部門在實際執(zhí)行中，每月上報的預(yù)算收入總遠(yuǎn)大于實際數(shù)。 由于缺乏有效的銷售預(yù)算參考，使得相關(guān)預(yù)算的編制缺乏整體性與客觀性，嚴(yán)重削弱了預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。 由此可見，企業(yè)各部門預(yù)算編制依據(jù)存在一定差異，這也在一定程度上影響預(yù)算指標(biāo)編制的科學(xué)性與指導(dǎo)性。具體而言，年初公司給各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過程中最終確定。 如表 36所示，表面上看，企業(yè)各年的預(yù)算指標(biāo)都得到了很好的實現(xiàn)，不但成本費用類指標(biāo)的差異率一直保持在負(fù)的 高位數(shù)值，而且利潤類指標(biāo)更是遠(yuǎn)超預(yù)算指標(biāo)。這不僅不是預(yù)算管理的最終目的，還暴露出預(yù)算考評過程中考評能力不足的問題。通過在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的有關(guān)對公司戰(zhàn)略了解程度的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)各部門 對于公司的戰(zhàn)略了解程度普遍較低。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的關(guān)于各部門在預(yù)算管理中對于目標(biāo)導(dǎo)向的認(rèn)知可以發(fā)現(xiàn)，公司各部門在預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向問題上存在較大差異。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 20 預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重的原因 （ 1）目標(biāo)不一致和利益沖突。具體到青島惠運企業(yè)的實際預(yù)算執(zhí)行中，目標(biāo)的差異性更多地體現(xiàn)在預(yù)算編制中，出現(xiàn)預(yù)算松弛問題。預(yù)算管理中的信息不對稱，是指企業(yè)委托人與部門在信息上的不對稱，即部門擁有的信息量超過企業(yè)。 預(yù)算編制不合理的原因 （ 1）預(yù)算編制手段較單一。在這種情況下依然沿用固定編制模式則會使預(yù)先設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性，無法成為企業(yè)考評的有效依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響了預(yù)算管理工作的最終收效。其中，固定預(yù)算被 30 家企業(yè)采用，占 受調(diào)查企業(yè)總數(shù)的 %，采用彈性預(yù)算的有 23 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用滾動預(yù)算的有 12 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用零基預(yù)算的有 2家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用概率預(yù)算的有 7 家，占調(diào)查總數(shù)的 %，采用作業(yè)預(yù)算的有