【正文】 營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤率等關(guān)鍵指標(biāo)制定依據(jù)以及變動情況的詳細說明。 第四步 根據(jù) 總預(yù)算進行年度管理費用預(yù)算，確定為滿足公司提供服務(wù)而必須的相關(guān)管理費用，由財務(wù)部組織，其他職能部門積極配合。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 11 3 青島惠運辦公科技集團財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析 企業(yè)簡介 青島惠運辦公科技有限公司前身為青島惠運裝訂器材有限公司，成立于 1999 年 7月，位于城陽區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國內(nèi)最早一家從事裝訂器材生產(chǎn)的企業(yè)，主要產(chǎn)品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動打孔機、多款工業(yè)用裝訂機、包膠線材及辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產(chǎn)能力可達三十萬箱，在國內(nèi)及國際市場上已占有相當(dāng)重要的位置。作為一 個系統(tǒng)化的流程，預(yù)算管理機制應(yīng)包括目標(biāo)確定和分解、過程實施監(jiān)督與跟蹤、預(yù)算執(zhí)行考核與分析反饋。那么為何大量企業(yè)意識到預(yù)算管理的重要性，卻不加以實施呢？究其原因，主要是因為我國大部分企業(yè)覺得預(yù)算管理推行難度大，其全方位、全過程、全員的特征則對企業(yè)管理提出了相當(dāng)高的要求，再者，大量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于預(yù)算管理的重視程度不夠，這都造成了我國企業(yè)預(yù)算管理普及率不高的現(xiàn)狀。預(yù)算一經(jīng)制定即作為企業(yè)及各部門的行動準則，并在實際執(zhí)行中進行時時監(jiān)控，針對產(chǎn)生的差異進行分析，以實施有效控制；可作為考核的重要依據(jù)，有利于對于企業(yè)各級員工的激勵。預(yù)算執(zhí)行力作為預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)具體預(yù)算之間的連接橋梁，應(yīng)具體由三個部分組成，即：有利于預(yù)算執(zhí)行的機制、合格的預(yù)算執(zhí)行者和企業(yè)預(yù)算執(zhí)行文化。然而，雖 然理論界和實務(wù)界對預(yù)算管理的探討已較為深入，卻鮮有對預(yù)算執(zhí)行力的研究，也尚未形成統(tǒng)一而明確的定義。 關(guān)于“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”的概念，本文在上一章已有闡述，在此不再贅述。雖然兩者聯(lián)系較多，但區(qū)別也是較為明顯的。具體而言，企業(yè)財務(wù)預(yù)算包括預(yù)計利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計現(xiàn)金流量表以及預(yù)計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容，而其制定應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略與長遠規(guī)劃 為出發(fā)點，以資本與業(yè)務(wù)預(yù)算為依托，以實現(xiàn)利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為中心，并最終以財務(wù)報表形式予以體現(xiàn)?；诖耍斜匾獙τ陬A(yù)算管理的相關(guān)概念進行分析與界定，以便形成更為清晰的理論框架，并指導(dǎo)實踐。 根據(jù)現(xiàn)代控制論觀點，控制即指施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動作，并最終達到這一目標(biāo)?？傮w來看，對預(yù)算執(zhí)行力問題進行深入系統(tǒng)的科學(xué)研究序幕才剛剛拉開。可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理理論研究經(jīng)過一個世紀的演進發(fā)展，已趨于成熟，尤其是對于預(yù)算機制的研究。鄧純雅（ 20xx）提出，執(zhí)行力屬于人力資源管理的層面的問題。王玉敏（ 20xx）提出，切實解決預(yù)算管理工作中的問題，應(yīng)從預(yù)算管理環(huán)境控制、完善預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容、提高預(yù)算執(zhí)行力度（包括加強執(zhí)行監(jiān)控與內(nèi)部績效考核兩部分）以及建立反饋機制等方面進行改進。而這一切都能使公司形成自身獨特的競爭優(yōu)勢。《執(zhí)行》一書在詳盡闡釋執(zhí)行力理論的基礎(chǔ)上，深刻地指出了當(dāng)今企業(yè)面臨的重大問題 —— 執(zhí)行。其中較為主流的觀點有兩種，即改進預(yù)算和超越預(yù)算。一些企業(yè)的實踐和 Zimmerman 等一批學(xué)者們的學(xué)術(shù)研究也表明，預(yù)算管理用于業(yè)績評價的控制職能與用于資源配置的計劃職能在同一系統(tǒng) 的運用中可能會出現(xiàn)不相調(diào)和的現(xiàn)象（齊默爾曼 20xx）。預(yù)算執(zhí)行力的缺失使得這些初嘗先進管理方法的企業(yè)并未真正實現(xiàn)實力的有效提升，因而在實際市場競爭中仍不具有優(yōu)勢。其中，預(yù)算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎(chǔ)，良好的預(yù)算執(zhí)行機制是預(yù)算執(zhí)行的必要條件，而良好的預(yù)算執(zhí)行者則是預(yù)算執(zhí)行的核心 ，執(zhí)行文化是保證預(yù)算得到執(zhí)行的催化劑。而預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力，即使設(shè)計再合理，方法再科學(xué)，也無法取得預(yù)期效果。隨著市場經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)強化管理和制度建設(shè)的重要工具，已受到我國政府、學(xué)術(shù)界和各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。 本文就是立足當(dāng)前的經(jīng)濟形式與我國國情，選取青島惠運辦公科技有限公司為案例進行具 體分析。 論文作者簽名： 日期： 年 月 日 徐州工程學(xué)院學(xué)位論文版權(quán)協(xié)議書 本人完全了解徐州工程學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：本校學(xué)生在學(xué)習(xí)期間所完成的學(xué)位論文的知識產(chǎn)權(quán)歸徐州工程學(xué)院所擁有。 本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 本文在研究過程中，主要運用統(tǒng)計學(xué)中的數(shù)字歸納分析，采用了理論研究與實證分析并重的方式，在問題的研究上采取定性與定量分析相結(jié)合的方法。 近 10 年來，我國各類企業(yè)也開始逐漸意識到財務(wù)預(yù)算管理的重要作用?！皥?zhí)行難”似乎是預(yù)算管理的頑癥，使得預(yù)算管理流于形式，預(yù)算管理指標(biāo)形同虛設(shè)。一般而言，財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力是由財務(wù)預(yù)算方案的可行性、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行者、財務(wù)執(zhí)行文化等幾個方面共同決定。近年來，我國企業(yè)參與國際合作競爭的腳步日益加快，財務(wù)預(yù)算管理也被越來越多的企業(yè)所采用，但預(yù)算執(zhí)行不力的問題也隨之暴露，最終影響著企業(yè)的實際競爭力。另一些學(xué)者則持相反的觀點，即認為一個預(yù)算系統(tǒng)不能同時完成好多項預(yù)算功能。鑒于此，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都開始行動，試圖為尋找克服傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷的有效方法進行著大量嘗試。美國學(xué)者 Ram Charan 和 Larry Bossidy 在其全球暢銷的著作《執(zhí)行》中一針見血地指出，多數(shù)企業(yè)都沒有意識到企業(yè)執(zhí)行力對于其發(fā)展興衰的影響，而往往正是由于缺乏有效的企業(yè)執(zhí)行力，才直接導(dǎo)致了公司的競爭力不足。它是一組相關(guān)聯(lián)的組織行為和一整套相關(guān)的技術(shù)體系。 （ 2）預(yù)算實踐不足的改進。 （ 3） 執(zhí)行與執(zhí)行力。前兩個部分屬于學(xué)術(shù)研究范圍，第三部分則是實務(wù)研究。 盡管企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力問題 在國內(nèi)外都已受到越來越多的關(guān)注，但相關(guān)研究的匱乏使得實務(wù)界和學(xué)術(shù)界對預(yù)算執(zhí)行力的認識和理解尚不系統(tǒng)和深入，難以為中國企業(yè)有效地執(zhí)行預(yù)算提供充分的指導(dǎo)和借鑒。通過實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異比較，易于明確各方 責(zé)任，可以在很大程度上解決組織代理與生產(chǎn)問題。這使得預(yù)算管理的執(zhí)行能力大大削弱，更加制約了預(yù)算管理現(xiàn)實實踐的發(fā)展。 依據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》中的相關(guān)解釋，企業(yè)財務(wù)預(yù)算亦稱總預(yù)算，是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收入與支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運作所做的具體安排，并與籌資預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算一同形成“全面預(yù)算”。因此，對于兩者的界定將有利于形成更為準確的理論與實踐結(jié)論，有利于相關(guān)工作的科學(xué)進行。 執(zhí)行作為管理學(xué)領(lǐng)域中的一門學(xué)問， 20xx 年才開始傳入中國并在中國企業(yè)界掀起一股熱潮，以至于中國企業(yè)界把 20xx 年稱為“中國企業(yè)執(zhí)行年”。 結(jié)合前文關(guān)于財務(wù)預(yù)算管理與執(zhí)行力內(nèi)涵的分析，可以給預(yù)算執(zhí)行力下一個定義。 綜上，可以將預(yù)算執(zhí)行力定義為：企業(yè)各部門、各成員執(zhí)行預(yù)算并最終實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的能力。 （ 3）控制考核。然而，在實踐中，卻有 %的接受調(diào)查企業(yè)并未實行預(yù)算管理，實行了預(yù)算管理的企業(yè)也只占總數(shù)的 %，這暴露出預(yù)算管理在推廣普及上的不力，與之前%的企業(yè)主張應(yīng)進行預(yù)算管理的調(diào)查結(jié)果相悖。 為何預(yù)算管理會在我國國內(nèi)運用中出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象呢？在資料查閱以及分析歸納的基礎(chǔ)上，可以將我國企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中相關(guān)問題簡單歸納為以下三點：（ 1）有效的預(yù)算管理機制的缺乏。事實證明，我們只復(fù)制了預(yù)算管理的框架，卻無法復(fù)制執(zhí)行預(yù)算的能力，而正是預(yù)算執(zhí)行 力的欠缺導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。企業(yè)管理層在上年經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上，確定下一年度人工費用預(yù)算，同時財務(wù)部和相關(guān)部門要對上述預(yù)算進行分析，提出加強管控意見。 第一步 首先提請董事會同意成立預(yù)算委員會，委員會由總經(jīng)理負責(zé)，各部門負責(zé)人參與，每年十月份開始制訂預(yù)算初稿，公司財務(wù)部和經(jīng)營部應(yīng)將預(yù)算委員會的宏觀要求及時通知各部門；預(yù)算委員會應(yīng)組織公司的部門工作人員參與公司年度預(yù)算的討論，及時全面了解經(jīng)營管理重要情況。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 13 第七步 公司各部門應(yīng)在每月結(jié)束后半個月內(nèi)向公司報送預(yù)算執(zhí)行報告，說明部門經(jīng)營管理情況。由公司預(yù)算委員會召集專門會議，檢查半年預(yù)算執(zhí)行情況，審核預(yù)算調(diào)整申請并上報董事會審批。通過對青島惠運預(yù)算管理現(xiàn)狀的闡述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理中著實存在一定的問題。各部門服從度總體均值為 分。 (2)部門間相互“扯皮”，故意夸大預(yù)算執(zhí)行難度。這樣看來，預(yù)算被當(dāng)作皮球踢來踢去，雖然經(jīng)過長時間的博弈，仍未制定出科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，最后相持不下便定了9808524 元了事。根據(jù)滾動執(zhí)行的思路，業(yè)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)于每月滾動申報次月預(yù)算。 表 35 預(yù)算編制依據(jù)一覽表 類別 公司戰(zhàn)略 股東要求 市 場情況 三項全選 項目 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)據(jù)統(tǒng)計 1 10% 0 0% 5 50% 4 40% 如表 35所示，在企業(yè)的 10 個職能部門中，以公司戰(zhàn)略為預(yù)算編制依據(jù)的只有 1個，占總數(shù)的 10%，沒有部門以股東要求為預(yù)算編制依據(jù)，有 5 個部門以市場情況為編制依據(jù)，占總數(shù)的 50%，而另有 4個部門三項綜合為預(yù)算編制依據(jù)，占總數(shù)的 40%。其余管理部門參照上述指標(biāo)，發(fā)放平均工資。而基于前文，青島惠運在預(yù)算管理中出現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略相脫節(jié)的問題，作者認為主要是因為企業(yè)部門對于公司戰(zhàn)略認識不足，注重短期效益所致，可從以下兩方面分析： （ 1） 預(yù)算參與部門對公司戰(zhàn)略了解情況。這也從一定程度上導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的脫節(jié)。相較于利益與目標(biāo)的追求差別，在預(yù)算松弛問題上，信息的不對稱在青島惠運內(nèi)部似乎表現(xiàn)的更為突出。這種方法在部門內(nèi)部活動變化不大的情況下尚可接受，然而，隨著公司規(guī)模的不斷擴大，部門結(jié)構(gòu)也一直處于調(diào)整狀態(tài)，這使得部門內(nèi)部作業(yè)變化較大。這必然導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)編制的不科學(xué)不合理，指導(dǎo)性差。 預(yù)算監(jiān)督不力的原因 （ 1）缺乏有效的監(jiān)督手段。預(yù)算執(zhí)行反饋信息的不充分利用，使得公司上下無法對預(yù)算管理實際執(zhí)行狀況進行有效地分析評估，最終導(dǎo)致各責(zé)任主體對預(yù)算執(zhí)行重視程度 的降低。由此可見，企業(yè)預(yù)算監(jiān)督手段缺乏有效性。由此可見，行業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍重成本費用利潤等損益性預(yù)算的編制，而輕資本預(yù)算的編制。 表 43 同行業(yè)預(yù)算編制方法調(diào)查分析一覽表 類別 固定預(yù)算 彈性預(yù)算 滾動預(yù)算 零基預(yù)算 概率預(yù)算 作業(yè)預(yù)算 平衡積分卡預(yù)算 總計 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 家數(shù) 百分比 53 30 % 23 % 12 23% 2 % 7 13% 4 % 9 % 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 21 如表 43所示，在受調(diào)查的同行業(yè)企業(yè)中，預(yù)算編制方法的選擇存在較大差異。而部門的最終預(yù)算指標(biāo)往往是較為松弛的預(yù)算，這必定造成預(yù)算松弛的問題。企業(yè)目標(biāo)往往在于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與價值最大化，而各部門以及人員更多關(guān)注的則是部門利益與個人發(fā)展。 （ 2） 企業(yè)預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向?；谇拔姆治觯捎陬A(yù)算松弛、實際執(zhí)行中監(jiān)控不力以及指標(biāo)編制不合理等問題的存在，使得在企業(yè)預(yù)算管理中往往出現(xiàn)實際成本費用遠低于預(yù)算，而收入利潤類指標(biāo)卻往往遠高于預(yù)算的現(xiàn)象，進而造成超額完成預(yù)算指標(biāo)的“虛假繁榮”。而企業(yè)預(yù)算反饋信息缺乏時效性也使監(jiān)管者因難于及時獲取執(zhí)行情況的信息，導(dǎo)致監(jiān)督行為無法為及時正確地執(zhí)行預(yù)算提供幫助 表 36 0911 年預(yù)算主要指標(biāo)執(zhí)行情況分析表 項目 09 預(yù)算 O9 實際 差異率 10 預(yù)算 10 實際 差異率 11 預(yù)算 11 實際 差異率 主營業(yè)務(wù)收入 10617224 12278622 % 12510715 14513590 % 9808524 11539440 15% 主營業(yè)務(wù)成本 5157469 4604883 12% 6258985 5442596 15% 4926620 4327290 % 產(chǎn)品銷售費用 2271545 1534828 48% 2750326 1814199 % 2304570 1442430 % 主營業(yè)務(wù)利潤 2491398 5524980 % 2681048 6530816 % 1921028 5192748 63% 營業(yè)利潤 1448902 4139721 135% 1054178 3400575 131% 1194825 2438419 149% 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 18 續(xù)表 36 利潤總額 2130752 4097601 152% 1866968 3660723 151% 1677519 2621124 164% 凈利潤 2130752 3073200 % 1866968 274554 % 1677519 1965843 % 青島惠運目前 對年度預(yù)算的考核與年度績效考核掛鉤。 表 34 青島惠運相關(guān)指標(biāo)預(yù)算明細 項目 銷售預(yù)算