【正文】 預(yù)算管理部門整理的預(yù)算執(zhí)行反饋數(shù)據(jù)在公司內(nèi)部未得到足夠的重視。在企業(yè)日常預(yù)算管理工作中，企業(yè)只是進(jìn)行利潤預(yù)算的編制，而并無有關(guān)的資產(chǎn)預(yù)算的編制。 由此可見，同行業(yè)中采用比例最高的編制方式是固定預(yù)算，占 %，彈性預(yù)算次之，占 %，使用最少的是零基預(yù)算與作業(yè)預(yù)算，分別占 %與 %。青島惠運(yùn)除個(gè)別部門在預(yù)算編制過程中采用了綜合的編制手段外，其他大多數(shù)職能部門都采用較為單一的方法進(jìn)行預(yù)算的編制。各部門會(huì)將預(yù)算指標(biāo)制定得盡量符合自身利益，并保持其彈性。 表 42 企業(yè)各部門對(duì)預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向認(rèn)知匯總表 類別 企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo) 企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo) 短期財(cái)務(wù)指標(biāo) 長期財(cái)務(wù)指標(biāo) 項(xiàng)目 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)量 百分比 數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 3 30% 1 10% 4 40% 2 20% 如表 42 所示，企業(yè)部門在預(yù)算管理中 以企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的有 3 個(gè)，占總數(shù)的 30%，以企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的有 1 個(gè)，占 10%，以短期財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的有 4個(gè)，占 40%，而以長期財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的有 2個(gè)部門，占總數(shù)的 20%。 基于上述問題，青島惠運(yùn)雖已引進(jìn)預(yù)算管理工具，但卻并未達(dá)到公司最初為提高 內(nèi)部管理水平，提升綜合競爭力的目的，沒有真正收到實(shí)行預(yù)算管理應(yīng)有的實(shí)效。年終考核時(shí)，對(duì)于收入利潤類指標(biāo)，每超過 10%，則拿出增加額的 35%對(duì)各部門予以獎(jiǎng)勵(lì)。 (2)預(yù)算編制依據(jù)不一。預(yù)算不準(zhǔn)的具體表現(xiàn)為虛高預(yù)算收入。而銷售部門在收到這一新的通知后經(jīng)過研究，向公司報(bào)告說前期分析出現(xiàn)偏差，不僅 1050 萬元不可能完成，就連 1000 萬元的計(jì)劃數(shù)完成起來也有困難，比較合理的數(shù)值應(yīng)該是 980 萬元。 進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)成本費(fèi)用類的預(yù)算被高估，從而在主營業(yè) 務(wù)成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中均出現(xiàn)實(shí)際數(shù)小于預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，進(jìn)而出現(xiàn)較大的負(fù)差異率；而收入利潤類的預(yù)算被低估，以致收入利潤類的相關(guān)指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)遠(yuǎn)大于預(yù)算數(shù)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部 10個(gè)職能部門進(jìn)行的有關(guān)各部門預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)服從度的 調(diào)查顯示，各部門預(yù)算目標(biāo)對(duì)公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異。其余管理部門參照上述指標(biāo)，發(fā)放平均工資。經(jīng)上述批準(zhǔn)后，公司方可調(diào)整預(yù)算并執(zhí)行。同時(shí)明確預(yù)算中的重要關(guān)注事項(xiàng)、關(guān)鍵指標(biāo)及經(jīng)營計(jì)劃將同時(shí)作為對(duì)公司經(jīng)營管理層年度考核的績效指標(biāo)。 預(yù)算的執(zhí)行和控制對(duì)于企業(yè)預(yù)算工作的有效開展舉 足輕重。 第二步 根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行銷售預(yù)算，預(yù)測公司服務(wù)所取得的收入，具體由財(cái)務(wù)部、市場部、采購部、生產(chǎn)經(jīng)營部參與。這屬于人的心理因素范疇，唯有思想上重視，認(rèn)識(shí)上深化，操作方式上將薪酬與執(zhí)行結(jié)果掛鉤，才能有效調(diào)動(dòng)執(zhí)行者的積極性，高質(zhì)量地執(zhí)行預(yù)算。對(duì)于預(yù)算管理有效性的質(zhì)疑也開始出現(xiàn)，然而若任其發(fā)展，勢必嚴(yán)重制約預(yù)算管理在我國的運(yùn)用與發(fā)展。然而，要將預(yù)算管理更好的普及、推廣、實(shí)施仍需社會(huì)各界對(duì)預(yù)算管理有更為深刻的認(rèn)識(shí)。 （ 2）組織協(xié)調(diào)。 從個(gè)體的角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行力指按時(shí)按質(zhì)按量完成自己的預(yù)算任務(wù)的能力。再者，執(zhí)行者的相關(guān)素質(zhì)，包括價(jià)值取向、世界觀、接受組織氛圍熏陶以及心理特征等，對(duì)于執(zhí)行任務(wù)的效果都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。其三，具體編制方法之別。同時(shí)避免純理論概念，以求有利于實(shí)踐。具體而言，全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及專門決策預(yù)算三個(gè)方面，并以戰(zhàn)略量化、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、機(jī)制安排與控制標(biāo)桿為要點(diǎn)。預(yù)算管理正是體現(xiàn)了控制的思想。因此，實(shí)施企業(yè)預(yù)算可有效解決委托代理關(guān)系中存在的問題。即使是產(chǎn)生于實(shí)踐環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行力相關(guān)概念，要在企業(yè)中真正發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用也必須有深厚的理論基礎(chǔ)，否則就會(huì)因?yàn)楹髣挪蛔愣芸靻适?shí)用價(jià)值。她進(jìn)一步指出，企業(yè)應(yīng)同時(shí)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 5 機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行者以及預(yù)算執(zhí)行文化方面出發(fā)，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。胡潔（ 20xx）認(rèn)為，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析。我國企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐中普遍存在理解狹隘、編制片面、執(zhí)行不力等問題。伯恩和保羅 對(duì)此， Atkinson 等（ 20xx）也相繼提出了自己的觀點(diǎn)，即： ?將戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合，將戰(zhàn)略層面的具體實(shí)施項(xiàng)目與預(yù)算集合； ?根據(jù)具體需要（如規(guī)劃資源），繼續(xù)利用傳統(tǒng)的預(yù)算管理框架； ?將以業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)為目的而使用預(yù)算的情況僅局限在對(duì)實(shí)際業(yè)績差異的分析上；④綜合運(yùn)用多元化的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)手段，如 BSC 等工具，提高業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)水平。 （ 3）超越預(yù)算。 Zimmerman（ 20xx）將決策的控制與管理視為預(yù)算管理的兩個(gè)功能； Hope＆ Fraser（ 1997）則將成本控制與預(yù)測、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與資源分配視為預(yù)算管理的三個(gè)功能； Hansen and Vander Stede（ 20xx）則主張預(yù)算管理具有四個(gè)功能 : 即戰(zhàn)略細(xì)化、綜合計(jì)劃、目標(biāo)溝通、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。而執(zhí)行又是預(yù)算工作的關(guān)鍵，預(yù)算制度再好，如若無人執(zhí)行或執(zhí)行不力同樣是無濟(jì)于事、收效甚微的。 財(cái)政部在 20xx年 4月出臺(tái)的《 關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理定義為“在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得和投資、各項(xiàng)收入與支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做的具體安排”。由此可見，預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要工具，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的氣息。而其管理功能也由最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展到現(xiàn)在兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合經(jīng)營機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。然而在具體運(yùn)用中，國內(nèi)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力的嚴(yán)重不足，使得預(yù)算管理在具體實(shí)施中遭遇種種阻力，所產(chǎn)生的積極作用也自然大打折扣。除 文中已經(jīng)注明引用或參考的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。徐州工程學(xué)院可以公布學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容，可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容提交至各類數(shù)據(jù)庫進(jìn)行發(fā)布和檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。以期切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力。緊隨其后， 20xx年 12月 4日，財(cái)政部在發(fā)布的新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中再一次明確指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施預(yù)算管理。 綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)可能遭遇二次探底的時(shí)點(diǎn)上，在相 關(guān)行政規(guī)章實(shí)施近十年的背景下，如何更好地保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行，探討企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在的問題，并提出可行性建議，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理效用最大化是一個(gè)重要課題。 然而我國預(yù)算管理工作的開展現(xiàn)狀卻不容樂觀。本文將提高企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行力作為研究對(duì)象，并在青島惠運(yùn)辦公科技有限公司進(jìn)行運(yùn)用，以期為企業(yè)提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力，并最終 實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效管理提供一點(diǎn)參考與啟示。預(yù)算的編制一般分為自下而上、自上而下以及上下結(jié)合三種方式。然而超越預(yù)算并非將預(yù)算廢棄，而是不再以此為預(yù)算執(zhí)行者的行為依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，書中還指出，只有將執(zhí)行的三大核心流程，即戰(zhàn)略、人員、運(yùn)營有機(jī)結(jié)合才是有效執(zhí)行的根本。吳昌秀（ 20xx）認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理過程中存在著誤區(qū)，即：忽視企業(yè)戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)短期活動(dòng)；過分依賴財(cái)會(huì)部門，忽視預(yù)算管理機(jī)構(gòu)建設(shè)；忽視預(yù)算調(diào)整；忽視資金成本管理，只重視資金運(yùn)用管理；不重視外部環(huán)境研究。張巧紅（ 20xx）在分析預(yù)算實(shí)踐問題的基礎(chǔ)上，提出要提高員工參與，加強(qiáng)重視，建立預(yù)算管理體制，完善預(yù)算內(nèi)容，嚴(yán)格監(jiān) 督與考評(píng)等方面的策略建議。因而，必須解決好員工的思想問題，以此入手，激發(fā)其正確貫徹上級(jí)指示，按章執(zhí)行的動(dòng)力?？v觀國內(nèi)外相關(guān)研究成果可以發(fā)現(xiàn)，相較于實(shí)務(wù)界對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力問題的熱衷，學(xué)術(shù)界對(duì)此研 究則少之又少，即使有相關(guān)文獻(xiàn)，也只是泛泛而談，不成體系。作為一種有效的企業(yè)管理機(jī)制，預(yù)算管理通過對(duì)財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源的控制，有效降低相關(guān)代理成本，統(tǒng)一各層級(jí)代 理人的方向目標(biāo)，提升整體的管理實(shí)施效率，有利于公司擴(kuò)張與企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。作為現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，控制制度是預(yù)算管理的核心。 根據(jù)《管理會(huì)計(jì)》對(duì)于預(yù)算的釋義，是未來一定時(shí)期企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營活動(dòng)的說明，屬于量化分析的范疇。而從廣義的角度看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為全面預(yù)算管理的重要組成部分，因其往往居于核心地位，影響著預(yù)算管理的進(jìn)程與實(shí)效，因此在理論研究及實(shí)踐中也往往出現(xiàn)將兩者混同的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉 及企業(yè)資金融通、生產(chǎn)經(jīng)營以及經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況等方面的內(nèi)容；而財(cái)務(wù)計(jì)劃則側(cè)重純財(cái)務(wù)層面的內(nèi)容，如企業(yè)當(dāng)期利潤與財(cái)務(wù)收支等等。從字面上看，執(zhí)行屬于動(dòng)詞的范疇，強(qiáng)調(diào)的是一種行為過程，重點(diǎn)表現(xiàn)在作為與否；而執(zhí)行力屬于名詞的 范疇，強(qiáng)調(diào)的是行為的能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為行為結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果。 從整體角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行力應(yīng)以組織行為學(xué)為基礎(chǔ)，指企業(yè)有效實(shí)施預(yù)算管理并獲取預(yù)期效果的能力。同時(shí)，執(zhí)行者素質(zhì)的提高和相關(guān)預(yù)算機(jī)制的建立又有利于執(zhí)行文化的形成，三者是相輔相成，缺一不可的。近年來，預(yù)算管理被我國越來越多的企業(yè)所重視。按照該調(diào)查結(jié)果，在推行預(yù)算管理的企業(yè)里，僅僅占 %的企業(yè)較為有效地執(zhí)行了預(yù)算管理工作，而其他企業(yè)的執(zhí)行效果卻相當(dāng)差。（ 2）執(zhí)行主體能力欠缺。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)如下圖所示： 圖 31 公司組織結(jié)構(gòu)圖 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀 （ 1）預(yù)算編制方法。 第六步 將各項(xiàng)預(yù)算上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審批通過則下達(dá)執(zhí)行；若不通過則從頭開始重新預(yù)算。必要時(shí)，總經(jīng)理可組織相關(guān)部門與委員會(huì)進(jìn)行對(duì)面交流，以進(jìn)一步確定預(yù)算細(xì)節(jié)。 第八步 預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)即具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，不得隨意變更和調(diào)整。具體而言 ，年初公司給各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過程中最終確定。然而，青島惠運(yùn)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，卻在不同程度上存在著預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)問題。 預(yù)算松弛是現(xiàn)代預(yù)算管理中的常見問題。例如 ： 20xx 年 10 月，公司開徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 16 始著手 20xx 年的預(yù)算編制工作。 預(yù)算編制應(yīng)盡量科學(xué)合理，以更好地發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)規(guī)范作用。 不僅如此，銷售預(yù)算的不精準(zhǔn)還進(jìn)一步影響預(yù)算鏈上與之相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)，如采購、生產(chǎn)、庫存等預(yù)算。與此同時(shí)，企業(yè)在日常的預(yù)算管理工作中又把財(cái)務(wù)部作視為預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)督機(jī)構(gòu)，卻由于財(cái)務(wù)部在預(yù)算管理中行政權(quán)威不足，最終導(dǎo)致監(jiān)督不力，也就不可能產(chǎn)生有效的執(zhí)行結(jié)果。 顯然，在青島惠運(yùn)中使用上述考核辦法明顯存在考核能力不足的弊病。 由此可見，企業(yè)內(nèi)參與預(yù)算管理工作的各部門對(duì)于公司戰(zhàn)略不甚了解，對(duì)公司戰(zhàn)略不熟的部門數(shù)達(dá)到 8 個(gè)，占到 80%，而只有 20%的部門對(duì)公司戰(zhàn)略熟悉，這都導(dǎo)致預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略的脫節(jié)。而事實(shí)上，委托 人與代理人之間的目標(biāo)存在著一定差距。具體而言，企業(yè)會(huì)先下發(fā)預(yù)算指標(biāo)，而各部門處于自身的利益考慮，在對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修改時(shí)，就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢，做出有利于自身的預(yù)算指標(biāo)修改，而企業(yè)也由于信息不足，往往就將部門后期上報(bào)的指標(biāo)作為最終的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。公司各部門經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，預(yù)算數(shù)額與每月、每季度的實(shí)際數(shù)額存在較大的差異，預(yù)算在執(zhí)行中也經(jīng) 常與預(yù)算數(shù)偏離甚遠(yuǎn)，使預(yù)算失去實(shí)際的指導(dǎo)意義。而比例最低的則為：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算及生產(chǎn)、投資預(yù)算，比例分別為 %、%、 %及 %。而認(rèn)為效果一般和效果不明顯的總和占到調(diào)查總數(shù)的 %。 預(yù)算考評(píng)不力的原因 如前所述，企業(yè)現(xiàn)行的考評(píng)方法存在明顯的弊病，不僅不能實(shí)現(xiàn)有效考核，還會(huì)加劇預(yù)算管理中的“預(yù)算松。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部（隨機(jī)選取銷售部與采購部的 45 名員工）關(guān)于監(jiān)督手段有效性的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工普遍認(rèn)為預(yù)算管理中監(jiān)督手段的有效性較差。 （ 2） 預(yù)算編制內(nèi)容不全。在這種情況下依然沿用固定編制模式則會(huì)使預(yù)先設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性，無法成為企業(yè)考評(píng)的有效依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響了預(yù)算管理工作的最終收效。預(yù)算管理中的信息不對(duì)稱，是指企業(yè)委托人與部門在信息上的不對(duì)稱，即部門擁有的信息量超過企業(yè)。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 20 預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重的原因 （ 1）目標(biāo)不一致和利益沖突。通過在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的有關(guān)對(duì)公司戰(zhàn)略了解程度的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)各部門 對(duì)于公司的戰(zhàn)略了解程度普遍較低。 如表 36所示，表面上看，企業(yè)各年的預(yù)算指標(biāo)都得到了很好的實(shí)現(xiàn)，不但成本費(fèi)用類指標(biāo)的差異率一直保持在負(fù)的 高位數(shù)值，而且利潤類指標(biāo)更是遠(yuǎn)超預(yù)算指標(biāo)。 由此可見，企業(yè)各部門預(yù)算編制依據(jù)存在一定差異，這也在一定程度上影響預(yù)算指標(biāo)編制的科學(xué)性與指導(dǎo)性。然而業(yè)務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行中，每月上報(bào)的預(yù)算收入總遠(yuǎn)大于實(shí)際數(shù)。 而根據(jù)企業(yè) 20xx 年實(shí)際執(zhí)行情況來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了 11539440 元的收入，高于預(yù)算1730916 遠(yuǎn)，差異率達(dá) 15%。部門之間的相互“扯皮”現(xiàn)象也是預(yù)算松弛引起的問題之一。 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文 15 由此可見，企業(yè)內(nèi)部各部門預(yù)算目標(biāo)對(duì)公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異，且服從率占比較低，服從度均值 分較低，僅略高于不太服從的 3 分。基于此，下文將進(jìn)一步指出企業(yè)預(yù)算管理中存 在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，以期為改進(jìn)建議的提出提供依據(jù)。 （ 4）預(yù)算考核辦法。必要時(shí)，公司管理層可召開專題會(huì)議，重點(diǎn)分析和說明業(yè)績差異原因及擬采取的措施。 第二步 10 月 15 日前， 預(yù)算委員會(huì) 應(yīng)向各職能部門發(fā)布下一年度預(yù)算初稿，初稿中有對(duì)公司下年度營業(yè)收入、主