【正文】 論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué)生：李兆三，管理系 指導(dǎo)老師；陳躍東，長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院前言會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但是，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過(guò)50％。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀(guān)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況, 不僅無(wú)法滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要,而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算失真。但從97年開(kāi)始，其報(bào)表上的業(yè)績(jī)就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國(guó)證件監(jiān)會(huì)查處。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。若加上這一筆借款利息，則累計(jì)虧損將接近12000余萬(wàn)。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車(chē)，猴王股份利于關(guān)聯(lián)交易做幌子，大肆進(jìn)行會(huì)計(jì)作假。從1995年開(kāi)始，猴王股份每年都以資金占用費(fèi)的名義向猴王集團(tuán)公司收取三、四千萬(wàn)元不等的資金占用費(fèi)。從而制造出連年業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)的假象。使公司股票價(jià)格在短短的幾各月里就從長(zhǎng)4元多翻了數(shù)倍直上26元多。（二）為了通過(guò)審批和分額度指標(biāo)公司上市審批和分額度指標(biāo)的做法是導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的另一根源。我國(guó)的上市公司多由國(guó)企改制而成,國(guó)有股持股比重過(guò)大,股權(quán)過(guò)度集中,這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)引起對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求不足,同時(shí)也嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效率。內(nèi)部人控制的存在，使得內(nèi)部人有可能利用監(jiān)督制度的缺陷和自己的信息優(yōu)勢(shì)，提供失真的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足自身的利益需求，這也是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的主要根源。兩個(gè)牌子，根本就沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；，監(jiān)事會(huì)的職能就是監(jiān)督經(jīng)理人。其次,政府監(jiān)管不到位,相關(guān)監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法力度較弱,對(duì)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度不夠, 甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為, 無(wú)形中為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了溫床,從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善、會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。 外部監(jiān)督管理是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的外部原因。我國(guó)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任,但是因不少法律條文在責(zé)任劃分方面不夠明確,執(zhí)法力度上大打折扣,處罰不規(guī)范且處罰力度偏輕,結(jié)果是使造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于收益,成為會(huì)計(jì)信息失真中的違法行為誘因。這些都助長(zhǎng)了作假舞弊的風(fēng)氣。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺(jué)到上市公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢(qián)，他就不會(huì)向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再借錢(qián)給企業(yè)。如少計(jì)收入（或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的收入遞延），多計(jì)成本等。（二）按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革方向, 我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家, 企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面: 一是國(guó)家作為宏觀(guān)調(diào)控者, 需代表社會(huì)的利益, 使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致, 國(guó)家不僅作為國(guó)有企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán), 而且作為社會(huì)管理者, 也有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力。 社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)事務(wù)所或事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì), 使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái), 實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲得的再確認(rèn), 以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。 有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重“人合”而非“資合”等。會(huì)計(jì)信息這種不同于一般商品的壟斷供給既決定了會(huì)計(jì)信息失真這種現(xiàn)象不可能從根本上根除，也決定了其不可能單靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)糾正。另外，感謝我的親人，在他們的幫助和關(guān)懷下才得以完成學(xué)業(yè)。所以作者認(rèn)為，盡管會(huì)計(jì)信息管制不能完全杜絕上市公司會(huì)計(jì)信息失真，但與非管制相比，管制的結(jié)果顯然是利大于弊。另外還需要建立相關(guān)的民事賠償機(jī)制, 需要對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行修改和補(bǔ)充。因此, 首先應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作, 將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。為防止經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益目標(biāo), 可在企業(yè)內(nèi)成立一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)構(gòu), 并由該機(jī)構(gòu)委托獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督, 以獲得真實(shí)的信息。因此，對(duì)社會(huì)公眾公司來(lái)說(shuō)，制造會(huì)計(jì)信息失真的主體在主觀(guān)上具有故意性；從其客觀(guān)結(jié)果來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真對(duì)投資者、債權(quán)人或國(guó)家造成了一定的損害，具有損害事實(shí)；從法律的角度來(lái)衡量，其本身也違反有關(guān)法律（如會(huì)計(jì)法，公司法等），即其行為具有違法性。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。為了順利地在資本市場(chǎng)上籌集到生存和發(fā)展所需要的大規(guī)模資金，上市公司就必須向公開(kāi)市場(chǎng)的投資人提供其財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，以吸引市場(chǎng)上的潛在的投資者來(lái)購(gòu)買(mǎi)其股票和債券。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但是，社會(huì)監(jiān)督究竟應(yīng)監(jiān)督什么、怎么監(jiān)督、法律責(zé)任等都還不完善。而會(huì)計(jì)法規(guī)不完善主要表現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的會(huì)計(jì)事項(xiàng)無(wú)法可依。我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)對(duì)造假行為的懲罰太輕，處罰金額最多的也不過(guò)是60 萬(wàn)元，與造假者從證券市場(chǎng)上圈來(lái)的幾千萬(wàn)乃至上億的資金相比實(shí)在是顯得微不足道，造假者當(dāng)然愿意冒此風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，監(jiān)事的日常工作溝通只能通過(guò)召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行，只能是一種事后監(jiān)督，無(wú)法做到事前和事中監(jiān)督，造成很大漏洞和工作上的被動(dòng)。 （2）激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱(chēng)。而且,我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制也很不完善,還沒(méi)有形成股東、董事會(huì)、經(jīng)理層及監(jiān)事會(huì)之間責(zé)權(quán)明晰、相互制約有效的制衡機(jī)制,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重,使得管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)利過(guò)大,缺乏有效的約束和監(jiān)督,容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不透明,內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端,其缺陷將嚴(yán)重制約著上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（三）摘牌制度為避免連續(xù)三年虧損而摘牌，上市公司寧愿在帳務(wù)處理上玩弄花招而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，也不愿連續(xù)三年虧損被摘牌。利用會(huì)計(jì)信息失真來(lái)偷逃稅金據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)稅收收入大約占中央和地方財(cái)政收入的95%左右，稅收已成為中央和地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。這方面的例子如轟動(dòng)一時(shí)的“瓊民源”案件。這個(gè)租賃價(jià)格顯然是異常的。租賃期暫定為兩年，租賃費(fèi)按資產(chǎn)凈額的9％收取。若公布開(kāi)來(lái)，則投資者一定會(huì)懷疑其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。但自96年開(kāi)始，公司業(yè)績(jī)開(kāi)始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬(wàn)元。這種作假方法由于設(shè)計(jì)的比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來(lái)較為困難。會(huì)計(jì)信息披露失真。其具體的表現(xiàn)形式主要有三種: 會(huì)計(jì)信息不真實(shí),即蓄意歪曲和掩蓋公司的真實(shí)信息。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會(huì)計(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。二十世紀(jì)中葉以來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中發(fā)生的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案就屢見(jiàn)不鮮。自1990年我國(guó)證券市場(chǎng)正式成立以來(lái)，我國(guó)上市公司一直存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,所謂上市公司會(huì)計(jì)信息失真,就是上市公司會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假, 不符合實(shí)際情況。從經(jīng)濟(jì)學(xué)、體制、環(huán)境的角度分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了一些解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策，包括完善會(huì)計(jì)法建設(shè)和加大懲處力度、盡快改變國(guó)有股“一股獨(dú)大”的局面，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度等。工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文題 目：論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué) 生： 李 兆 三 所 在 系： 管 理 系 專(zhuān)業(yè)班級(jí)： 會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)60801班 指導(dǎo)教師： 陳 躍 東 輔導(dǎo)教師： 陳 躍 東 時(shí) 間： 2010年09月20日~2011年6月15日 長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì))任務(wù)書(shū)系 管理系 專(zhuān)業(yè) 會(huì)計(jì)電算化專(zhuān) 班級(jí) 60801 學(xué)生姓名 李兆三 指導(dǎo)教師/職稱(chēng) 陳躍東 會(huì)計(jì)師 1. 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：