【正文】 ，就千方百計(jì)的造假，以達(dá)到上市籌資的目的。三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因解析（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司治理機(jī)制制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,公司治理科學(xué)與否,是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。加上國(guó)家作為所有者不能直接行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力，國(guó)有股權(quán)代理人的“缺位”，給國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人留下巨大的權(quán)利真空，形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。我國(guó)上市公司經(jīng)理人的約束機(jī)制卻嚴(yán)重不足，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。上市公司中期報(bào)告和年度報(bào)告公布前實(shí)行的CPA審計(jì)鑒證制度,其目的是通過(guò)獨(dú)立的第三審計(jì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度,有利于防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真,但在現(xiàn)實(shí)情況中注冊(cè)會(huì)計(jì)師受上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的委托,并且相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用由委托方?jīng)Q定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力不得不遷就上市公司經(jīng)營(yíng)管理層,甚至成為上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幫兇。顯然，作為理性人，他們?cè)诶鏅?quán)衡中將不可能做到為社會(huì)履行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督義務(wù)。最后,披露時(shí)間的滯后性也為會(huì)計(jì)信息失真提供了機(jī)會(huì)。處罰在造假者看來(lái)造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本是有利可圖的,若風(fēng)險(xiǎn)成本小于風(fēng)險(xiǎn)收益則造假,否則放棄。因此對(duì)當(dāng)事者的處罰也更多的傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對(duì)參與會(huì)計(jì)造假的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對(duì)個(gè)人的觸動(dòng)還不是很深。如果企業(yè)向公開(kāi)市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺(jué)上當(dāng)受騙了。另一類(lèi)是雖不能帶來(lái)直接或潛在的收益，但卻能阻止企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的正常流出。經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)會(huì)人員等都要加強(qiáng)法制建設(shè), 完善相關(guān)的法律。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。合伙制與其他組織形式相比有很多優(yōu)勢(shì): 有利于事務(wù)所建立完備的內(nèi)部控制體系, 有利于形成外部的約束機(jī)制。因此，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的根本原因在于會(huì)計(jì)信息壟斷生產(chǎn)所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)。 由衷感謝我的同學(xué)，他們對(duì)本論文的各種有益建議和幫助，使我的論文在討論中不斷獲得進(jìn)展。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露進(jìn)行管制仍是解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的一種較好的選擇。六、結(jié)論上市公司會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是證券市場(chǎng)面臨的一個(gè)普遍性的問(wèn)題，并非只在發(fā)展中國(guó)家才存在。 其次, 要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育, 提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。同時(shí), 需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度, 形成完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。因此，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)舞弊行為。它不但會(huì)嚴(yán)重銷(xiāo)弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于一般的投資者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況缺乏一個(gè)清楚的了解，因此，上市公司向公開(kāi)市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息就成為外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)?！稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。加之目前相當(dāng)一部分上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)家及法人股還占有相當(dāng)大比例，由此引發(fā)的利益操縱行為還花樣繁多，監(jiān)督起來(lái)也困難較大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐,導(dǎo)致新準(zhǔn)則制定之前實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題不能及時(shí)地解決。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，造成會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立，使其對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督失效。由于我國(guó)的獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例很小，獨(dú)立董事的獨(dú)立性也太差，當(dāng)然對(duì)經(jīng)理人的約束力也就不夠。首先從激勵(lì)機(jī)制看。 會(huì)計(jì)信息是上市公司治理結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)形式，因而會(huì)計(jì)信息失真最根本的原因是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。（四）為達(dá)到配股資格線公司能否發(fā)股與配股，其資格主要由“凈資產(chǎn)收益率”這一標(biāo)尺來(lái)定奪，“凈資產(chǎn)收益率3 年內(nèi)平均達(dá)到10％，最低年份不得低于6％驅(qū)使一些企圖實(shí)施配股的上市公司虛假做帳。而有的上市公司為了達(dá)到偷逃稅金的目的，往往也會(huì)舞弊造假，致使會(huì)計(jì)信息失真：（1）利用銷(xiāo)售截期來(lái)偷漏生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金由于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的稅率，因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營(yíng)業(yè)收入的多少?！碍偯裨础钡娜Q(chēng)是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司。1998年，“出租”而來(lái)的。后又鑒于焊材市場(chǎng)疲軟，且該11家子公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，雙方重新簽訂協(xié)議，商定1999年租賃費(fèi)按1998年12月31日該11家子公司凈資產(chǎn)的6％計(jì)算。（3）利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)造假關(guān)聯(lián)交易一直是我國(guó)證券市場(chǎng)的一個(gè)頗受關(guān)注的話題。1997年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)，公司故意將實(shí)際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約8064萬(wàn)元計(jì)入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額反映為3136萬(wàn)元。但是由于其牽涉企業(yè)的方方面面，因此其運(yùn)做起來(lái)也較為困難，造假成本相對(duì)較高。即隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息；從會(huì)計(jì)信息失真的最終目的來(lái)看，其主要表現(xiàn)為：操縱利潤(rùn)，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金：利用會(huì)計(jì)信息失真來(lái)操縱利潤(rùn)企業(yè)操縱利潤(rùn)的常用手法是虛計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要表現(xiàn)在文字?jǐn)⑹龊蛿?shù)字不實(shí)兩方面。（注：蔡建文,防不勝防的股市陷阱(M)北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社）（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果近年來(lái)國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查過(guò)程中, 發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)信息失真情況非常嚴(yán)重。以美國(guó)為例，發(fā)生的比較有影響的著名的案例就有： “巨人零售公司”會(huì)計(jì)舞弊案(1972年)、 “馬蒂爾公司”會(huì)計(jì)舞弊案（1975年,即生產(chǎn)著名的“芭比娃娃”的玩具公司）以及近年來(lái)發(fā)生的安然公司（最大的能源交易商）會(huì)計(jì)造假案、世界通訊公司（第三大電信公司）會(huì)計(jì)造假案、阿德傳播公司（第六大有線電視公司）會(huì)計(jì)造假案、英克隆公司（ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè)）會(huì)計(jì)造假案、瑪莎斯圖沃特公司（著名的日用品、化妝品和藥品生產(chǎn)商）會(huì)計(jì)造假案等。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)、編造假證假賬假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)監(jiān)管；公司治理結(jié)構(gòu)Concerning the public pany accounting information distortion causes, harm and countermeasuresStudent: Lizhaosan, managementTeacher。5．畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目標(biāo)及具體要求培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力；掌握科學(xué)研究的基本方法，并對(duì)提出的案詳細(xì)論證，要求理論正確、論據(jù)確鑿、邏輯性強(qiáng)、層次分明、表達(dá)準(zhǔn)確。（5）畢業(yè)論文正文：字?jǐn)?shù)不少于8000字。 Corporate governance structure 目 錄前言 1一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真概況 2（一）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的重大事例 2（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果 2（三）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式 3（四）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的常用手段 3二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī) 8（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī) 8（二）為了通過(guò)審批和分額度指標(biāo) 8（三）摘牌制度 8（四）為達(dá)到配股資格線 8（五）上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng) 8三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因解析 9（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善 9（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制乏力 10（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞 11（四）會(huì)計(jì)信息失真懲處成本低廉 12四、上市公司信息失真的危害 13（一） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為 13（二）上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一種會(huì)計(jì)舞弊行為 13五、 上市公司信息失真治理對(duì)策 15（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè) 15（二）按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 15（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn), 提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德 16（四）加快建立合伙制以無(wú)限提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本 16六、結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 17致 謝 19