【正文】 計(jì) 2800 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 甲公司編制 2021年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800 同時(shí)： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 同一控制下比較報(bào)表編制應(yīng)注意問(wèn)題 持股比例 留存收益的恢復(fù) 不同對(duì)價(jià)方式 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并比較報(bào)表的編制 合并方僅需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并方存在其他子公司，需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的合理性分析 : ? 支付對(duì)價(jià)的方式 ? 個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債 ? 發(fā)展方向 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買法 ? 確定購(gòu)買方 ? 確定購(gòu)買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 ? 合并差額的處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購(gòu)買方 控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方 具體考慮： ? 對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方 ? 規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方 ? 管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買方 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）確定購(gòu)買方 借殼上市： ? 上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán) ? 被并企業(yè) ，管理層控制合并后主體 上市公司 A 公司 B 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）購(gòu)買日的確定 ? 取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 ? 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 ? 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用 ? 或有對(duì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 FV－ BV，計(jì)入損益 視同出售，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為 12021萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ３ .商譽(yù)的計(jì)算：支付的對(duì)價(jià)－凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其中：少數(shù)股東承擔(dān)多少？ ４ .后續(xù)核算審核：因公司對(duì)各投資公司擁有絕對(duì)控制權(quán)，所以公司對(duì)各投資公司按成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，本期各被投資公司凈資產(chǎn)中除損益增減變動(dòng)因素外的其他變動(dòng)情況，待各被投資公司審計(jì)后按各家會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算母公司應(yīng)享有的金額進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 1） 20 7年 9月 30日， A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以 2股換 1股的比例自 B企業(yè)原股東處取得了 B企業(yè)全部股權(quán)。 (2)盈利預(yù)測(cè)中收入預(yù)測(cè)過(guò)高 ,請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明依據(jù)以及該處理是否對(duì)上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響 。 ? （ 4）假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 ６ .評(píng)估增減值細(xì)目：一般會(huì)涉及無(wú)形資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn) （１）評(píng)估價(jià)值的考慮： 可能存在二次調(diào)整 關(guān)注評(píng)估的假設(shè) 公允價(jià)值增加的原因，有可能就是商譽(yù) 本次評(píng)估主要采用成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）和收益法，所選用的價(jià)值類型為市場(chǎng)價(jià)值，基于本次經(jīng)濟(jì)行為本報(bào)告最終采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法的評(píng)估結(jié)果為最終評(píng)估結(jié)果。 20 4年確認(rèn)投資收益 2021萬(wàn)元 ， 在此期間 ， 乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ， 不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 ? 討論：支付對(duì)價(jià)的不同形式是否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處理方法？ ? 如有借方差，沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積（資本 溢價(jià)或股本溢價(jià)） 原制度下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 ? 債務(wù)重組收益 ? 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ? 外幣資本折算差額 ? 其他 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入 所有者投入或 所有者之間交易 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 資本性項(xiàng)目 利潤(rùn)表中損益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)可供出售金融資產(chǎn) FV變動(dòng) (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng) (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)所得稅影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： ? 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ? 其他資本公積 (1)原資本公積中部分股權(quán)投資準(zhǔn)備－－轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)臵“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并： ? 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 ? 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 ? 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 例： A公司于 2021年 3月 10日對(duì)同一集團(tuán) 內(nèi)某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行 該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬(wàn)股普通 股（每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)。合并日， B公司所有者權(quán)益總額為 2021萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 20 5年 2月 ， 甲公司以 30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司 40％ 的股份 ， 購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 70000萬(wàn)元 。 收益法的評(píng)估結(jié)果高于成本法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 收益現(xiàn)值法的方法：